作者：賀子清 羅強(qiáng)

一個批發(fā)白酒的商貿(mào)企業(yè)，需要大量生產(chǎn)用固定資產(chǎn)嗎？稍微有點常識的人都知道，顯然不需要。然而，一些批發(fā)白酒的商貿(mào)企業(yè)恰恰“反常理而行之”，不合理的稅收籌劃最終被曝光，并補(bǔ)繳了大量稅款。比如，某市一家白酒批發(fā)公司甲公司，就因賬面固定資產(chǎn)短期內(nèi)異常增長被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。

癥狀：賬面固定資產(chǎn)陡增

某市國稅局大企業(yè)風(fēng)險分析團(tuán)隊對轄區(qū)內(nèi)甲公司2015年的涉稅數(shù)據(jù)案頭分析中，發(fā)現(xiàn)其增值稅稅負(fù)同比下降1.5%，企業(yè)所得稅稅負(fù)同比下降3.1%。細(xì)心的分析人員從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表入手，發(fā)現(xiàn)一項數(shù)據(jù)變化較為異常，即該公司固定資產(chǎn)2015年年末數(shù)較2014年年末數(shù)增長了314.53%。

發(fā)現(xiàn)甲公司的異常情況后，風(fēng)險分析人員隨即調(diào)取該公司的電子賬套和固定資產(chǎn)卡片做了二次分析，發(fā)現(xiàn)重大疑點：甲公司雖屬于從事酒類批發(fā)的商貿(mào)企業(yè)，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片顯示，該公司2015年11月新增了大批生產(chǎn)企業(yè)才可能擁有的固定資產(chǎn)，如粉碎機(jī)、化驗檢測儀、傳輸設(shè)備、鏟車和吊車等。同時，“固定資產(chǎn)”以及“累計折舊”明細(xì)科目顯示，甲公司2015年11月新增的這部分固定資產(chǎn)在12月份已開始計提折舊，1月～11月計提折舊率為0.47%，而12月計提折舊率為3.11%，12月的折舊率是當(dāng)年其他月份的6.62倍。

診斷：違規(guī)籌劃減少稅基

隨著風(fēng)險分析工作的層層推進(jìn)，甲公司固定資產(chǎn)陡增的“神秘面紗”被一層層揭開。經(jīng)查，甲公司、乙公司和丙公司同是丁酒業(yè)集團(tuán)公司所屬全資子公司，丙公司主要從事白酒生產(chǎn)，先銷售到乙公司，再從乙公司銷售到甲公司，由甲公司對外批發(fā)銷售。

丁酒業(yè)集團(tuán)公司這樣安排，是基于對稅收法規(guī)的錯誤理解。國家稅務(wù)總局2009 年發(fā)布的《白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》第二條中規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。A企業(yè)在執(zhí)行該文件時，將銷售單位理解為“一級銷售單位”，并據(jù)此做了不合理的稅收籌劃，通過多設(shè)立一級銷售公司的方式，導(dǎo)致核定的消費(fèi)稅最低計稅價格偏低。

具體來看，一方面，丁酒業(yè)集團(tuán)為減少丙公司消費(fèi)稅的稅基，通過不列或少列固定資產(chǎn)、減少折舊費(fèi)用等成本的方式，故意壓低丙公司的銷售價格，從而降低了消費(fèi)稅計稅價格，再經(jīng)乙公司中轉(zhuǎn)將利潤轉(zhuǎn)移到甲公司。另一方面，為降低甲公司的利潤，達(dá)到少繳增值稅和企業(yè)所得稅的目的，丁集團(tuán)故意將丙公司2015年購進(jìn)的白酒生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計入甲公司，由甲公司抵扣增值稅進(jìn)項稅額和計提折舊。這樣，就讓丙公司減少了構(gòu)成白酒價格的折舊等成本費(fèi)用，為產(chǎn)品低位定價作好掩飾，從而少繳消費(fèi)稅。同時，多抵扣了甲公司進(jìn)項稅額并增加生產(chǎn)成本，實質(zhì)上減少增值稅和企業(yè)所得稅，最終使丁酒業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)降低。

根據(jù)增值稅暫行條例和企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，甲公司取得的固定資產(chǎn)并計提折舊，與取得收入無關(guān)不予稅前扣除，抵扣的進(jìn)項額應(yīng)予以作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。同時，回歸至丙公司并且也確屬于其生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)會增加折舊等成本，若確保原收入份額不變，顯然銷售價格需提升，從而提高消費(fèi)稅最低計稅價格至其合理水平。

處方：把握好稅收籌劃的“度”

稅收籌劃不能肆意而為，應(yīng)該把握好“度”，否則將面臨很大稅務(wù)風(fēng)險。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理工作的通知》（稅總函〔2017〕144號）規(guī)定，自2017年5月1日起，對白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級銷售單位銷售的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅最低計稅價格。因此，白酒企業(yè)集團(tuán)應(yīng)嚴(yán)格以遵從稅法為核心構(gòu)建內(nèi)控體系，切實防范不合理稅收籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在今后征管工作中，應(yīng)該加強(qiáng)對新稅收政策的解讀和監(jiān)控，避免企業(yè)曲解稅收政策，開展不合規(guī)的稅收籌劃。

（作者單位：四川省國稅局）