作者：林建華 李芬芳 金琳 李祥林

在我國抗擊新冠肺炎疫情的過程中，中醫藥無疑作出了重要貢獻。疫情防控期間，財政部、國家稅務總局發布優惠政策，允許疫情防控重點保障物資生產企業，按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額，這為不少中醫藥企業減輕了開展生產經營的資金壓力。同時，根據現行政策規定，中醫藥企業向農戶收購中藥材，可自行開具農產品收購發票，并自行計算抵扣增值稅進項稅額。然而，一些中醫藥企業卻利用自開收購發票之機，打起了“歪主意”。違法行為一經查實，不僅不能退還增量留抵稅額，而且將面臨稅務機關的行政處罰，得不償失。

案例：騙取增量留抵退稅被處罰

甲藥業有限責任公司成立于2013年，注冊資本1000萬元，主營中藥飲片生產銷售、中藥材貿易業務。2020年3月，該公司被認定為疫情防控重點保障物資生產企業。2020年5月，企業向主管稅務機關提交《退（抵）稅申請表》，申請退還增量留抵稅額63.2萬元，主管稅務機關受理后按程序審核退還了增量留抵稅額。

在后續的專項檢查中，稅務人員通過數據分析，發現該公司諸多異常，遂對其開展檢查。通過檢查，稅務人員發現該公司通過虛開農產品收購發票、違規抵扣進項稅額等手段虛增留抵稅額，再通過申請退稅騙取增量留抵退稅。最終，63.2萬元的增量留抵退稅款被追繳入庫，甲公司還被處以所退稅款50%的罰款。

分析：違法違規行為具體表現

通過檢查，稅務人員發現甲公司主要存在以下問題：

一是甲公司部分收購發票的單張金額高達30余萬元，與當地藥農年均種植收入嚴重不符。經檢查，雖然購進業務屬實，但銷售方為二手交易方，并非農業生產者。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三項、《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條第六項、《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條和《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十四條規定，企業只有向農業生產者收購其自產初級農產品時，方可自行開具收購發票，并計算抵扣進項稅額。甲公司向二手商販購進其非自產的中藥材，只能憑二手商販開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。據此，稅務人員要求甲公司就相應已抵扣的進項稅額作轉出處理。

二是甲公司3月~4月購入大量中藥材，且購進價格明顯高于銷售價格。經檢查，甲公司中藥材收購數量、收購價格不實，部分收購發票存在虛開行為。根據《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號，以下簡稱“33號公告”）規定，納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。據此，甲公司已經抵扣的進項稅額，應作轉出處理。

三是甲公司列支了大量的會議費，并取得相應的增值稅專用發票抵扣了進項稅額。經檢查，部分會議費相關資料并不完整，且甲公司向酒店支付會議費后，相關資金有回流至甲公司銷售人員賬戶的情形。經核實，部分會議費發票為虛開發票。根據33號公告的規定，甲公司應將相應進項稅額作轉出處理。

主管稅務機關認為，甲公司利用上述不符合規定或虛開的發票，形成增量留抵稅額，并申請留抵退稅，將款項退還至公司賬戶，應按騙取留抵退稅處理，對已退還的增量留抵稅額應予以追回，對其違法行為處以行政處罰，并將其移送至公安機關。

提醒：加強收購環節稅務管理

鑒于中醫藥企業在收購環節容易出現稅務風險，建議加強收購環節稅務管理，依法規范開具發票，合規計算并抵扣進項稅額。

加強收購環節管理，首先要做的是選擇恰當的采購對象。對中醫藥企業來說，收購對象不同，相應的進項稅額抵扣憑證及可抵扣的進項稅額不同。如果是向農業生產者收購其自產的初級農產品，則可自行開具收購發票，并計算抵扣相應進項稅額。如果需要向二手交易商收購藥材，則建議中醫藥企業盡可能選擇增值稅一般納稅人，進而憑銷售方開具的增值稅專用發票，合規計算并抵扣相應進項稅額。

同時，中醫藥企業還須事先做好采購計劃。向二手交易商購進中藥材，有時難以取得增值稅專用發票，這將導致中醫藥企業面臨進項稅額抵扣難的問題。對此，企業可通過事先安排，采用委托收購的方式，委托二手交易商代其向農戶采購。在采購過程中，注意采集銷售人完整身份信息，據實開具收購發票，相應的貨款盡可能通過轉賬方式結算，使交易有跡可查，化解相應稅務風險。

最為重要的是，中醫藥企業應在認識上、行動上杜絕虛開行為。在購進原材料，支付業務推廣費、會議費等費用的過程中，中醫藥企業必須依法據實開具發票，不得讓他人為自己開具與實際生產經營業務不符的發票，更不得濫用收購農產品自行開票政策，為自己開具與實際業務不符的發票，抵扣進項稅額或騙取留抵退稅。

（作者單位：國家稅務總局定西市稅務局，國家稅務總局甘肅省稅務局）