作者：晉婉婷

近日，國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)春市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局在開(kāi)展汽車(chē)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，不少汽車(chē)企業(yè)存在一些共性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在目前中國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)量連續(xù)五個(gè)月實(shí)現(xiàn)正增長(zhǎng)的良好勢(shì)頭下，建議汽車(chē)企業(yè)高度關(guān)注自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量與內(nèi)控的“雙提升”。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：處置邊角廢料和殘次品少計(jì)收入

汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)甲公司主營(yíng)整車(chē)及零部件生產(chǎn)，屬于增值稅一般納稅人。稅務(wù)人員在對(duì)其開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司在生產(chǎn)零部件的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生許多邊角料、廢料以及殘次品，除此之外還會(huì)收到汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)4S店退回的首保、三包汽車(chē)配件，而甲公司未對(duì)這些邊角余料以及收回的零配件的種類(lèi)、數(shù)量和金額進(jìn)行賬面記載，處置收入也未申報(bào)納稅。

根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。邊角料、廢料、殘次品以及收回的配件雖然不是常規(guī)的商品，但也屬于貨物的范疇，應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷(xiāo)售收入，繳納增值稅。

盡管出售邊角余料的收入占全部收入的比重很小，但對(duì)于汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)而言，賣(mài)廢料是不可避免會(huì)發(fā)生的交易活動(dòng)。因此，為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并計(jì)算繳納相應(yīng)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。

值得注意的是，相應(yīng)收入計(jì)入銷(xiāo)售收入后，企業(yè)應(yīng)以增加后的銷(xiāo)售收入總額，作為計(jì)算企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等在企業(yè)所得稅前扣除限額的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：擅自擴(kuò)大減免稅范圍

乙公司主營(yíng)汽車(chē)零部件倉(cāng)儲(chǔ)及運(yùn)輸，屬于增值稅一般納稅人。稅務(wù)人員在對(duì)乙公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2017年~2018年存在享受城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅優(yōu)惠的情況。公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及汽車(chē)零部件存儲(chǔ)，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“33號(hào)文件”）規(guī)定，汽車(chē)零部件屬于“工業(yè)原材料”項(xiàng)目，符合減免城鎮(zhèn)土地使用稅的條件，企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地可以按照33號(hào)文件規(guī)定，享受大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地減免城鎮(zhèn)土地使用稅政策。

按照33號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，指同一倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地面積在6000平方米及以上，且主要儲(chǔ)存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類(lèi)、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施。

對(duì)于“大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施”，相關(guān)政策對(duì)適用條件的列舉方式屬于正列舉。換句話(huà)說(shuō)，“大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施”所儲(chǔ)存的物資，必須是相應(yīng)政策中正列舉的農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料，其他物資并不在此范圍之內(nèi)。乙公司存儲(chǔ)的汽車(chē)零部件不在相應(yīng)正列舉范圍，倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施所占土地也就不屬于減免城鎮(zhèn)土地使用稅范圍，應(yīng)作補(bǔ)稅處理。

為促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，國(guó)家會(huì)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于一些正列舉的優(yōu)惠項(xiàng)目，企業(yè)必須嚴(yán)格按照文件正列舉內(nèi)容執(zhí)行，對(duì)其他未列入列舉范圍的項(xiàng)目，不得享受稅收優(yōu)惠。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：租賃房屋作為員工宿舍抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅務(wù)人員運(yùn)用電子底賬系統(tǒng)獲取了丙汽車(chē)公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，發(fā)現(xiàn)該公司在2016年~2017年取得了征收率為1.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣了相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)人員就此與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通核實(shí)。經(jīng)了解，該公司為引進(jìn)高層次技術(shù)人員，曾租賃個(gè)人用房作為員工宿舍使用，取得了由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。丙公司2016年~2017年租賃房屋作為員工宿舍，屬于將購(gòu)進(jìn)服務(wù)用于集體福利，雖取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照增值稅政策法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于職工福利費(fèi)支出等不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能抵扣。已抵扣的，要及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：取得“三代”手續(xù)費(fèi)返還少繳稅款

稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，丁汽車(chē)公司取得了代扣代繳、代收代繳和委托代征的“三代”手續(xù)費(fèi)返還，但未計(jì)算繳納相應(yīng)增值稅。由于該公司高層次人才較多，相應(yīng)的工資、薪金較高，返還的“三代”手續(xù)費(fèi)金額也較高。該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，企業(yè)代扣代繳、代收代繳和委托代征相關(guān)稅款，屬于履行法定代扣代繳義務(wù)，不屬于銷(xiāo)售服務(wù)或其他增值稅應(yīng)稅范圍，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的“三代”手續(xù)費(fèi)無(wú)須繳納增值稅。

按照目前增值稅政策法規(guī)的規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。

同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問(wèn)題的解讀》，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目，在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。企業(yè)要準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，合規(guī)填列財(cái)務(wù)報(bào)表。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算繳納相應(yīng)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，并將獲得的手續(xù)費(fèi)返還計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納相應(yīng)企業(yè)所得稅。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)春市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局）