作者：楊柳 鄭英琳  俊峰

2021年新春佳節(jié)期間，不少銀行紛紛推出牛年生肖主題的賀歲產(chǎn)品——手鏈、吊墜等，造型多樣、款式新穎，并被賦予了美好的名稱和寓意，深受消費者歡迎。筆者發(fā)現(xiàn)，隨著銀行業(yè)務(wù)范圍的拓展，創(chuàng)新業(yè)務(wù)的增加，銷售金銀首飾成為銀行創(chuàng)收的重要來源。值得注意的是，銀行銷售金銀首飾，有消費稅納稅義務(wù)，千萬不能忽視。

案例：專柜很熱鬧，稅款未申報

A銀行是一家商業(yè)銀行，主營業(yè)務(wù)包括吸收公眾存款、發(fā)放貸款，辦理國內(nèi)外結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)，銷售金銀首飾等。日前，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局海洋石油稅收管理局（第三稅務(wù)分局）的稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該銀行的營業(yè)分支機(jī)構(gòu)開設(shè)了金銀飾品專柜。經(jīng)實地考察，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，看貨、買貨的顧客并不少，但該銀行沒有消費稅申報記錄，可能存在稅務(wù)風(fēng)險。

分析：錯誤理解消費稅政策

稅務(wù)人員遂向A銀行財務(wù)人員了解其業(yè)務(wù)流程與稅務(wù)處理情況。

A銀行財務(wù)人員認(rèn)為，銀行屬于金融企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為辦理人民幣存款、貸款、結(jié)算，辦理票據(jù)貼現(xiàn)，代理發(fā)行金融債券等。消費稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。銀行的主營業(yè)務(wù)均不屬于應(yīng)稅消費品，本公司也就無須申報繳納消費稅。

不過，根據(jù)消費稅暫行條例及其《消費稅稅目稅率（稅額）表》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（〔1994〕財稅字第95號）等稅收政策法規(guī)的規(guī)定，金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，屬于消費稅應(yīng)稅對象，并在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。該銀行財務(wù)人員錯誤地理解了消費稅相關(guān)政策，忽略了金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)繳納這一要點，造成該銀行近幾年在開展金銀首飾零售業(yè)務(wù)時，沒有按時申報繳納消費稅。

經(jīng)過稅務(wù)人員的納稅輔導(dǎo)，A銀行財務(wù)人員重新梳理了企業(yè)業(yè)務(wù)流程，辦理稅費種認(rèn)定，完成消費稅的補(bǔ)繳申報。最終，A銀行補(bǔ)繳了近幾年的消費稅、附加稅費，并繳納了相應(yīng)的滯納金，共計100余萬元。

建議：優(yōu)化消費稅內(nèi)控流程

消費稅相關(guān)問題，在實務(wù)中往往容易被商業(yè)銀行忽視。

目前，銀行在售的貴金屬制品，主要分為兩類。一類是收藏類金銀制品，主要有金條銀錠、金銀紀(jì)念幣等為了資產(chǎn)保值增值持有的金銀制品；另一類是金、銀和金基、銀基合金首飾，金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾等金銀飾品，以及珠寶玉石。按照消費稅暫行條例及其《消費稅稅目稅率（稅額）表》的相關(guān)規(guī)定，金銀首飾、鉑金首飾和珠寶玉石，應(yīng)屬于消費稅的應(yīng)稅對象；金條銀錠、金銀紀(jì)念幣等收藏類金銀制品，則不在消費稅的征稅范圍之內(nèi)。

最近幾年，隨著消費者對黃金飾品的關(guān)注度不斷升高，商業(yè)銀行的黃金飾品銷售量持續(xù)上漲。然而，部分商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)部門與財稅部門未及時溝通，對稅收政策未能全面了解，也未能正確劃分零售業(yè)務(wù)中的消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品種類，導(dǎo)致企業(yè)沒有按時申報并繳納消費稅。因此，建議商業(yè)銀行，應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)的功能，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財稅部門的聯(lián)系，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及時反饋至財稅部門，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控流程，加強(qiáng)與財稅部門的溝通，做好消費稅稅務(wù)風(fēng)險的管控。

（作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）