作者：薛心韋　呂陸野　余言樓

看著企業的發票數據，檢查人員不由得皺起了眉頭——這家加油站規模有限，并且已投入使用，按照業內常規，后續應沒有多大建筑維護工作量，為何企業會產生近千萬元建筑管理維護費？

近日，國家稅務總局金華市稅務局第三稽查局（以下簡稱第三稽查局），查辦了一起企業虛開發票、隱匿收入逃避納稅違法案件。檢查人員經核查確認，M加油站檢查期內，共隱匿租金收入2550萬元未依法申報；接受兩家建筑材料經營部虛開的增值稅普通發票共90份，涉及金額828.58萬元。針對企業違法行為，第三稽查局依法對其作出追繳稅款207萬元，加收滯納金，并處罰款112萬元的處理決定。因案件涉及虛開發票金額已達到刑法追責標準，目前，案件已移交公安機關處理。

蹊蹺的大額維護費

2023年5月，第三稽查局接到風險管理部門傳遞的疑點線索：轄區一家名為M加油站的企業在2022年8月—2023年3月的經營時間段內，接受G建筑材料經營部、X建筑材料經營部開具的金額高達800多萬元的增值稅普通發票，雙方業務存疑，具有虛開發票嫌疑。

接到線索信息后，該局立刻組織檢查人員對M加油站等相關經營主體的情況進行研判分析。

檢查人員發現，M加油站注冊成立于2010年，法定代表人為王某。在2022年10月之前，企業一直處于零申報狀態。2022年10月之后，企業申報租金收入1000萬元，繳納增值稅50多萬元，但未預繳所得稅。

稅務登記信息顯示，G建筑材料經營部、X建筑材料經營部均成立于2022年6月，經營部負責人分別為張某和劉某。但比較特別的是，兩家經營部不僅成立時間接近，而且注冊地址相同。

在對M加油站票流數據進行梳理時，檢查人員發現，該加油站于2022年8月起多次接受G經營部、X經營部開具的品目為建筑維護管理費的增值稅普通發票，在7個月的時間內，共接受發票90份，金額共828.58萬元。此外，在2022年10月，曾向一家名為H燃油公司的企業開具金額1000萬元的租賃發票。

檢查人員通過征管軟件查閱了兩家經營部的開票數據等經營信息，發現這兩家經營部，除對M加油站開具大量名目為建筑管理維護費的發票外，并無其他經營業務和開票信息，為M加油站開票是兩家經營部唯一發生的經營活動。

看著M加油站和兩家經營部的發票信息，檢查人員不由得皺起了眉頭。

一般情況下，規模較大的工程和建筑設施，竣工以后，建設方會在一段時間內提供建筑維護管理服務，在此期間產生的費用稱為建筑維護管理費。加油站一般規模有限，并且已投入正常使用，按照業內的經營常規，后續應沒有多大建筑維護工作量，為何企業會產生這么多的建筑管理維護費用？而從兩家經營部的注冊時間、地址，以及其成立后的經營活動看，其成立的目的和作用，似乎就是為了給M加油站開具發票。

綜合初步分析研判結果，第三稽查局認為，M加油站與兩家經營部之間的經營活動疑點突出，具有虛開發票違法重大嫌疑，于是決定對相關企業立案調查。

發票溯源打開突破口

檢查人員決定首先對M加油站進行現場檢查，以尋找有價值的線索和證據。

檢查人員到達企業經營現場后發現，M加油站占地面積不大，除兩個加油操作區外，只有兩間房屋，一間是辦公區，另外一間是便利店。

檢查人員從加油站工作人員處了解到，該加油站的實際經營方是一家名為H燃油公司的企業。H燃油公司通過支付租金的方式租賃了M加油站的場地和設施，從事油品銷售業務。

檢查人員從現場工作人員處取得了一份H燃油公司與M加油站簽署的租賃合同。這份合同中約定，M加油站與H燃油公司租賃起始時間為2022年4月，首期租賃時間期限為10年，H燃油公司為此支付M加油站租金4000萬元。

按合同約定，M加油站應收的租金數額應為4000萬元，但其向稅務機關申報的租金收入卻只有1000萬元，兩者之間相差甚遠。

檢查人員于是約談了M加油站法定代表人王某。

王某認可了加油站工作人員的說法。向檢查人員表示，加油站資質審批難度大、建設周期長，因此一些石化企業往往選擇承租一些有資質的現成加油站開展生產經營業務。M加油站就屬于這種經營方式。H燃油公司是該加油站實際運營方。

對于M加油站實際租賃收入與申報收入存在差異，以及大量接受兩家經營部發票的情況，王某聲稱所有業務都由股東李某處理，他不了解具體情況。

于是，檢查人員電話聯系了李某，但李某表示正在外地出差，具體情況需回來后再和檢查人員細說，隨后便匆匆掛斷了電話。

在此情況下，檢查人員決定調整調查方向，對疑點發票的開票方G建材經營部和X建材經營部實施核查，進一步尋找線索和證據。

他們按照登記信息，來到了兩家經營部的注冊地址，卻發現在該地址經營的是一家美容院。美容院的負責人根本沒有聽說過兩家經營部，相互間也沒有任何業務往來。

檢查人員隨后對兩家經營部的負責人張某、劉某進行了針對性調查，發現兩人是夫妻關系。并且G建材經營部的負責人張某竟然是M加油站的員工。

檢查人員隨后約談詢問了張某，在作稅法宣傳的同時，向其表示，稅務機關依法開展涉稅違法調查時，如果相關人員不配合，情節嚴重的將可能承擔法律責任。經過檢查人員勸導，張某說出了實情，表示兩家經營部都是在李某的授意下注冊成立，開票等業務也全是根據李某要求進行的，經營部并沒有向M加油站提供建筑管理維護方面的服務。

賬戶流水中的秘密

取得張某言證后，為進一步完善證據鏈條，檢查人員決定對涉案經營主體和人員的資金往來情況實施調查。他們依法調取了M加油站、H燃油公司、G建材經營部和X建材經營部對公賬戶的流水數據，以及M加油站法定代表人王某、股東李某、經營部負責人張某和劉某銀行賬戶的資金往來信息。

面對多達逾千頁、數萬條的資金往來數據，為加快核查速度，第三稽查局抽調技術人員和業務骨干組成數據分析專班，利用分析軟件對涉案資金流水數據進行了仔細梳理和清分，并根據時間線、票流和資金走向，繪制了資金流向圖。

檢查人員發現，在兩家經營部向M加油站分批開具90份發票的同一時期，M加油站對公賬戶和相關人員的銀行賬戶也出現了資金流異動：每次開票前，股東李某和其妻子陳某均會向M加油站賬戶轉入開票額相同的資金，這些款項接著會轉入兩家經營部賬戶，隨后經由兩家經營部賬戶最終轉回李某和陳某賬戶，完成資金回流。

資金流調查結果證實，M加油站與兩家經營部資金往來虛假，票流與資金流不符。結合張某的言證，可以證實，兩家經營部與M加油站之間的所謂建筑管理維護業務為虛假業務，兩家經營部向M加油站開具的增值稅普通發票為虛開發票。

在對M加油站和H燃油公司賬戶流水往來進行核查的過程中，檢查人員發現，2022年10月起，M加油站賬戶曾分批收到H燃油公司賬戶匯入的名為“租賃費”的款項，金額總計為3550萬元。但這些租賃收入M加油站僅向稅務機關申報了1000萬元。

核查結束后，檢查人員再次約談了M加油站法定代表人王某和股東李某，面對檢查人員出示的大量翔實證據，兩人最終承認了指使員工成立經營部虛開發票虛增成本，以及隱匿大部分租金收入未申報的違法事實。

經查，M加油站在2022年8月—2023年3月經營期間，共隱匿租金收入2550萬元未依法申報；為虛增成本少繳稅款，共接受G建筑材料經營部、X建筑材料經營部虛開的增值稅普通發票90份，涉及金額828.58萬元。針對M加油站違法行為，第三稽查局依法追征稅款，并對其進行了處罰。因企業虛開發票金額已達到刑法追責標準，目前，案件已移交公安機關處理。

■稅案評析

抓住重點　深挖細查

作者：國家稅務總局金華市稅務局副局長　吳紅豐

本案是一起比較典型的加油站企業虛開發票、隱匿租賃業務收入逃避納稅違法案件。

本案中涉案企業為了逃避繳納稅款，采取了虛增成本和隱匿收入的伎倆：指使企業員工成立空殼建材經營部，虛構建筑維護管理業務，繼而接受經營部開具的大量虛開發票，試圖以此虛增成本；收取承租方支付的租金后，隱匿大部分收入未依法申報，以此逃避納稅。盡管涉案人員費盡心機布局，但檢查人員緊盯票流線索，通過現場調查、資金追蹤、核查關鍵涉案人員等一系列舉措，深挖細查，獲得了企業逃避納稅的翔實違法證據，最終將案件順利查結。

本案件的查辦，為稅務機關查處類似涉稅違法案件，提供了可供參考的經驗。

聚焦線索，打開調查突破口。本案查辦過程中，在涉案企業不配合調查的情況下，檢查人員深挖企業票流疑點線索，對開票的兩家涉案建材經營部及其負責人深入核查，不僅發現了經營部負責人與涉案加油站之間的蹊蹺關系，并且通過開展針對性詢問，獲得了經營部負責人證實開票業務虛假的言證，由此打開了案件調查的突破口。

抓住重點，深挖細核取實證。資金流是企業生產經營必不可少的“血液”，企業的生產經營活動均離不開相應的資金收支與運轉。在偷稅、虛開發票等涉稅違法案件的查辦過程中，資金流是否與業務流、票流匹配，上、下游企業間是否具有資金回流等情況，是確認涉案企業業務是否虛假、是否具有虛開等涉稅違法行為的關鍵證據。本案中，檢查組緊扣資金這一關鍵經營要素，依法調取涉案企業及相關人員賬戶的數萬條資金流水信息，成立專班利用信息手段條分縷析、篩查清分，繪制了完整的資金流向圖，取得了涉案企業虛開發票偽造資金流和隱匿收入的翔實證據，最終將案件查得水落石出。