徐灝 梁婭 李贊 本報記者 張鯤翼 

調(diào)閱賬簿時，企業(yè)賬目中赫然出現(xiàn)一筆金額逾500萬元的大額“預(yù)收賬款”。檢查人員心中疑云頓起：企業(yè)為何有這么多預(yù)收賬款？這筆掛在往來賬目中的預(yù)收款，是企業(yè)新近收取的客戶付款，還是另有玄機(jī)？

近期，國家稅務(wù)總局南寧市稅務(wù)局稽查局根據(jù)稅收風(fēng)險管理部門推送的疑點(diǎn)線索，追蹤核查，破獲一起財務(wù)服務(wù)公司少列收入逃避納稅案件。涉案企業(yè)通過個人賬戶收取業(yè)務(wù)代理服務(wù)費(fèi)、往來科目掛賬等方式，共隱匿業(yè)務(wù)收入1700多萬元未依法申報納稅。針對企業(yè)違法行為，南寧市稅務(wù)局稽查局依法對其作出追繳稅款、滯納金，并處罰款的處理決定。目前，企業(yè)已按期補(bǔ)繳全部稅款，案件已執(zhí)行完畢。

企業(yè)指標(biāo)疑點(diǎn)重重

2024年2月，南寧市稅務(wù)局稽查局收到風(fēng)控部門傳來的企業(yè)涉稅疑點(diǎn)線索。風(fēng)控部門在日常稅收風(fēng)險分析時發(fā)現(xiàn)，一家名為L財務(wù)服務(wù)公司的涉稅中介企業(yè)，申報收入等涉稅信息異常，具有逃避納稅嫌疑。

收到線索后，該局迅速組織檢查人員對L財務(wù)服務(wù)公司的經(jīng)營情況和涉稅信息進(jìn)行核查分析。

檢查人員了解到，L財務(wù)服務(wù)公司為增值稅小規(guī)模納稅人，采用查賬征收方式按季進(jìn)行納稅申報，企業(yè)主營業(yè)務(wù)為工商登記代理服務(wù)、會計代理記賬服務(wù)、稅務(wù)咨詢和企業(yè)商務(wù)秘書服務(wù)等。

檢查人員調(diào)取企業(yè)申報數(shù)據(jù)和經(jīng)營信息進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)申報信息的確有些異常。

企業(yè)毛利率畸低。綜合分析該企業(yè)申報數(shù)據(jù)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)毛利率只有1.8%，與當(dāng)?shù)厣娑愔薪樾袠I(yè)的平均毛利率水平相去甚遠(yuǎn)。

此外，該企業(yè)的所得稅稅負(fù)率也呈現(xiàn)異常狀態(tài)。從企業(yè)申報信息看，該企業(yè)2021年—2023年，年均申報營業(yè)收入為200萬元。從檢查人員掌握的當(dāng)?shù)匦袠I(yè)情況看，這一收入水平在當(dāng)?shù)刂薪樾袠I(yè)中屬于中等以上經(jīng)營規(guī)模。但該企業(yè)近幾年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的稅款卻僅有數(shù)萬元，企業(yè)所得稅稅負(fù)率只有1%，與行業(yè)平均稅負(fù)率相比也呈現(xiàn)出較大差距。

綜合企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)和經(jīng)營信息分析結(jié)果，檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)在收入申報和稅款繳納方面疑點(diǎn)突出，具有逃避納稅重大嫌疑，于是立即決定對該企業(yè)立案核查。

現(xiàn)場核查露出“馬腳”

為了盡快搞清楚L財務(wù)服務(wù)公司的真實(shí)經(jīng)營情況，檢查組決定首先對企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。

檢查人員按計劃到達(dá)L財務(wù)服務(wù)公司經(jīng)營地址時，該企業(yè)法定代表人李某并未到場。檢查人員向財務(wù)負(fù)責(zé)人王某出示稅務(wù)檢查通知書，簡要說明來意后，要求企業(yè)人員提供近三年該企業(yè)的賬簿和核算資料，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況。但王某和企業(yè)財務(wù)人員以財務(wù)核算材料是企業(yè)重要經(jīng)營資料，企業(yè)規(guī)定對外提供這些信息必須得到企業(yè)負(fù)責(zé)人李某授權(quán)為由，拒絕提供。

于是，檢查人員電話聯(lián)系企業(yè)法定代表人李某，在多次撥打后，李某電話終于接通。李某在電話中表示配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，并讓王某按檢查人員要求提供相關(guān)賬簿資料。

此后不久，李某來到核查現(xiàn)場。

面對檢查人員提出的企業(yè)低毛利率問題，李某稱，近幾年當(dāng)?shù)刂薪樾袠I(yè)涌現(xiàn)出不少新企業(yè)，市場競爭激烈，業(yè)務(wù)不好做，而且人員、運(yùn)營成本也越來越高，因此企業(yè)收益比較少。

檢查人員調(diào)取企業(yè)賬簿資料仔細(xì)分析后，發(fā)現(xiàn)一個比較奇怪的情況——該企業(yè)賬簿的往來賬目中，“預(yù)收賬款”科目的金額非常大，共有余額548萬元。

見此情景，檢查人員心中疑云頓起：涉稅中介服務(wù)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，存在預(yù)收客戶服務(wù)款項的情況，但這家企業(yè)的預(yù)收賬款金額為何這么大？這筆掛在企業(yè)往來賬目中的預(yù)收賬款，是近期企業(yè)收取的客戶預(yù)付款，還是企業(yè)以前年度收取但未申報的收入？

隨后，檢查人員對企業(yè)其他科目的賬簿資料作了核查，但未發(fā)現(xiàn)明顯異常。

在核查企業(yè)財務(wù)人員電腦的過程中，檢查人員從一個不起眼的文件夾里，發(fā)現(xiàn)一份名為《業(yè)務(wù)收入計算表》的文件。這份文件中，詳細(xì)記載了近幾年該企業(yè)曾經(jīng)提供過服務(wù)的所有客戶資料，以及收取服務(wù)費(fèi)的統(tǒng)計金額。表中統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，L財務(wù)服務(wù)公司2021年—2023年共獲得業(yè)務(wù)收入2348萬元，這一數(shù)額遠(yuǎn)高于其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的600萬元營業(yè)收入。

“卯合”數(shù)據(jù)揭開真相

企業(yè)現(xiàn)場核查取得了一些收效。

詳細(xì)記載企業(yè)業(yè)務(wù)收入的表格、掛賬的大額預(yù)收款等這些證據(jù)資料的顯現(xiàn)，讓檢查人員進(jìn)一步確定——該企業(yè)具有隱匿收入逃避納稅重大嫌疑。

為了進(jìn)一步完善證據(jù)鏈條，確認(rèn)企業(yè)真實(shí)營運(yùn)收入，取得企業(yè)逃避納稅確鑿證據(jù)，檢查人員決定對企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況實(shí)施核查。

他們調(diào)取企業(yè)對公賬戶，以及法定代表人李某、財務(wù)負(fù)責(zé)人王某等人銀行賬戶的資金流水進(jìn)行核查分析。發(fā)現(xiàn)2021年—2023年，該企業(yè)對公賬戶共收到客戶支付的業(yè)務(wù)收入1148萬元。

與此同時，他們發(fā)現(xiàn)，同一時期，企業(yè)負(fù)責(zé)人李某的個人銀行賬戶中，也收到大量企業(yè)和經(jīng)營主體轉(zhuǎn)入的多筆資金款，其中大多數(shù)轉(zhuǎn)賬款項的備注信息中都寫有“服務(wù)費(fèi)”“記賬費(fèi)”“代辦費(fèi)”等內(nèi)容。經(jīng)統(tǒng)計，這些轉(zhuǎn)入李某銀行賬戶的資金累計金額達(dá)1200萬元。

隨后，檢查人員對企業(yè)賬簿資料數(shù)據(jù)、現(xiàn)場核查取得的企業(yè)《業(yè)務(wù)收入計算表》，以及資金流核查調(diào)取的流水?dāng)?shù)據(jù)等資料進(jìn)行綜合分析，對其中的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行梳理和“對碰”，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)企業(yè)對公賬戶收到的營業(yè)收入1148萬元、李某個人銀行賬戶收入1200萬元，這兩筆收入款項與企業(yè)預(yù)收賬款科目中掛賬的548萬元相加，總額為2348萬元——這個數(shù)據(jù)與核查現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的《業(yè)務(wù)收入計算表》中的企業(yè)收入總額完全吻合。

調(diào)查取證工作結(jié)束后，檢查組約談了L財務(wù)服務(wù)公司法定代表人李某、財務(wù)負(fù)責(zé)人王某，面對檢查人員出示的一系列調(diào)查證據(jù)和資料，李某無法自圓其說，最終承認(rèn)該企業(yè)隱匿業(yè)務(wù)收入、逃避納稅的違法事實(shí)。

經(jīng)核實(shí)，2021年—2023年，L財務(wù)服務(wù)公司通過私人賬戶收取業(yè)務(wù)收入，以及在賬簿往來賬目中長期掛賬等方式，共隱匿營業(yè)收入1748萬元未依法申報納稅。通過人為調(diào)節(jié)企業(yè)營業(yè)額，違規(guī)享受小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策、增值稅小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策。

檢查組結(jié)合檢查期內(nèi)調(diào)查確認(rèn)的企業(yè)收入數(shù)額、賬簿憑證等會計核算資料，對該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行核算。隨后，南寧市稅務(wù)局稽查局依據(jù)稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，將L財務(wù)服務(wù)公司違法行為定性為偷稅，依法補(bǔ)征稅款和滯納金，并對企業(yè)進(jìn)行處罰。