作者：趙志強(qiáng)　劉欣璐　本報(bào)記者　金琳

生產(chǎn)數(shù)據(jù)“遺失”，賬目核查無(wú)果，案件調(diào)查工作遇到瓶頸。下一步調(diào)查從哪里入手，如何打開(kāi)調(diào)查突破口？檢查人員再次分析了涉案企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)流程，把目光聚焦在企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式上……

近日，國(guó)家稅務(wù)總局天水市稅務(wù)局稽查局根據(jù)風(fēng)控部門(mén)提供的疑點(diǎn)線索，成功查處一起商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)逃避納稅違法案件。涉案企業(yè)通過(guò)虛假申報(bào)、個(gè)人賬戶收取產(chǎn)品銷(xiāo)售款的方式，共隱匿銷(xiāo)售收入1005.51萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。天水市稅務(wù)局稽查局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，對(duì)其作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢，涉案稅款已全部追繳入庫(kù)。

指標(biāo)異常或有隱情

2024年1月，天水市稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)全市商品混凝土產(chǎn)銷(xiāo)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收數(shù)據(jù)開(kāi)展聯(lián)動(dòng)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)天水M建材有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)M建材公司）2021年—2023年經(jīng)營(yíng)期間，企業(yè)毛利率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率等指標(biāo)異常。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)認(rèn)為，該企業(yè)存在虛增成本或隱匿收入違法嫌疑，于是將企業(yè)相關(guān)信息傳遞至天水市稅務(wù)局稽查局。

檢查人員收到線索后，從征管系統(tǒng)中調(diào)取涉稅信息和企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)該公司的基本情況進(jìn)行初步分析核查。M建材公司企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，主要從事商品混凝土的生產(chǎn)及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，是適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2021年度以前的毛利率均穩(wěn)定在15％—20％區(qū)間內(nèi)。自2021年開(kāi)始，企業(yè)毛利率下降為5％—6％。檢查人員結(jié)合每月經(jīng)營(yíng)成本數(shù)據(jù)，對(duì)其2021年—2023年的企業(yè)毛利率情況逐月進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)致分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)雖然年度整體毛利率為正數(shù)，但是2021年—2023年期間，部分月份的毛利率卻為負(fù)數(shù)。

經(jīng)驗(yàn)豐富的檢查人員認(rèn)為，在沒(méi)有突發(fā)災(zāi)害、產(chǎn)出大量殘次品等事項(xiàng)的情況下，對(duì)于一家處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般很少會(huì)出現(xiàn)毛利率為負(fù)數(shù)這種情況。從企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和數(shù)據(jù)看，該企業(yè)并沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)出大量殘次品這樣的特殊經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，那么，就只有一種解釋——該企業(yè)相關(guān)月份在成本核算和收入確認(rèn)方面存在問(wèn)題。

經(jīng)過(guò)綜合分析后，檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息疑點(diǎn)突出，具有隱匿收入或虛增成本逃避納稅嫌疑。于是，天水市稅務(wù)局稽查局決定對(duì)其立案檢查。

產(chǎn)能核查發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量問(wèn)題

檢查人員首先對(duì)企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核查。在此過(guò)程中，他們依法對(duì)企業(yè)法定代表人李某和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人徐某進(jìn)行詢問(wèn)。面對(duì)檢查人員提出的問(wèn)題，李某堅(jiān)稱(chēng)，M建材公司的生產(chǎn)銷(xiāo)售信息均如實(shí)記入賬目資料中，并且企業(yè)均依法申報(bào)銷(xiāo)售收入、繳納稅款，不存在涉稅問(wèn)題。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人徐某則稱(chēng)，企業(yè)出現(xiàn)部分月份毛利率為負(fù)數(shù)的情況，主要是由于M建材公司日常在生產(chǎn)商品混凝土的過(guò)程中，材料管理部門(mén)庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)、向財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞生產(chǎn)用料數(shù)據(jù)存在誤差，財(cái)務(wù)部門(mén)因此在核算過(guò)程中一些月份有多結(jié)轉(zhuǎn)成本或少結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的情況，但是最終企業(yè)年度核算的總體成本沒(méi)問(wèn)題。

檢查人員認(rèn)為，企業(yè)人員的解釋并不可信。于是，他們依法調(diào)取M建材公司的賬簿資料進(jìn)行分析，但從中并未發(fā)現(xiàn)明顯問(wèn)題和相關(guān)線索。

檢查人員隨后核查了企業(yè)混凝土攪拌站等生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施，當(dāng)他們準(zhǔn)備從攪拌站中控臺(tái)調(diào)取該企業(yè)歷史生產(chǎn)數(shù)據(jù)、核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)中控系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)殘缺不全。對(duì)此，企業(yè)人員的解釋是：不久前，企業(yè)中控臺(tái)軟件系統(tǒng)出現(xiàn)故障，以往留存的大部分生產(chǎn)數(shù)據(jù)因此遺失了。

現(xiàn)場(chǎng)核查收獲寥寥，檢查工作遇到瓶頸。

檢查組對(duì)案情進(jìn)行了針對(duì)性分析研討。在此過(guò)程中，檢查人員將目光聚焦在企業(yè)的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品特性上。他們認(rèn)為，由于商品混凝土具有無(wú)法儲(chǔ)存的產(chǎn)品特性，所以生產(chǎn)企業(yè)一般均采取以銷(xiāo)定產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式。如果根據(jù)企業(yè)電耗、原材料投入等數(shù)據(jù)，結(jié)合行業(yè)生產(chǎn)能耗指標(biāo)、原料投入產(chǎn)出指標(biāo)，核查測(cè)算出該企業(yè)檢查期內(nèi)相關(guān)月份的產(chǎn)量，并以此為“錨點(diǎn)”，核實(shí)企業(yè)產(chǎn)量是否虛假，再調(diào)查確認(rèn)企業(yè)申報(bào)的收入是否有“水分”，即可確認(rèn)涉案企業(yè)是否具有隱匿收入違法行為。

于是，檢查人員采集該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中的耗電量數(shù)據(jù)，剔除企業(yè)日常辦公用電量，結(jié)合行業(yè)每立方米混凝土耗電量指標(biāo)，對(duì)M建材公司檢查期生產(chǎn)電耗數(shù)據(jù)進(jìn)行針對(duì)性分析，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)企業(yè)毛利率為負(fù)數(shù)的月份，每立方米混凝土耗電量明顯高于其他月份，但當(dāng)月產(chǎn)量卻少于正常月份。

商品混凝土主要原材料為水泥、砂石料、粉煤灰和外加劑，配方比例嚴(yán)格。商品混凝土經(jīng)營(yíng)企業(yè)為了控制成本，通常都有固定的水泥、砂石料等原材料進(jìn)貨渠道，因此，這些原材料成本相對(duì)穩(wěn)定。

為了驗(yàn)證判斷，隨后，檢查人員用企業(yè)耗電量數(shù)據(jù)、生產(chǎn)原材料數(shù)據(jù)，結(jié)合行業(yè)投入產(chǎn)出指標(biāo)，對(duì)M建材公司疑點(diǎn)月份商品混凝土的產(chǎn)量進(jìn)行測(cè)算。結(jié)果顯示，按照原材料投入產(chǎn)出指標(biāo)測(cè)算出的企業(yè)產(chǎn)量，遠(yuǎn)高于毛利率為負(fù)數(shù)月份企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售產(chǎn)量。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，這些低毛利率月份，企業(yè)申報(bào)的混凝土產(chǎn)量總計(jì)比測(cè)算產(chǎn)量少3萬(wàn)多立方米。

企業(yè)生產(chǎn)能耗和產(chǎn)品投入產(chǎn)出情況的核查測(cè)算結(jié)果顯示，M建材公司存在隱匿產(chǎn)量、虛假申報(bào)銷(xiāo)售收入重大嫌疑。

銀行賬戶中的異常信息

針對(duì)商品混凝土行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出即銷(xiāo)售，并且收入與產(chǎn)量對(duì)應(yīng)關(guān)系緊密的特點(diǎn)，檢查組決定對(duì)企業(yè)資金往來(lái)情況實(shí)施核查，尋找線索證據(jù)。

檢查人員隨后調(diào)取檢查期內(nèi)M建材公司對(duì)公賬戶，以及法定代表人李某、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人徐某等人個(gè)人銀行賬戶的資金往來(lái)流水實(shí)施核查。

在對(duì)各個(gè)賬戶間的逾萬(wàn)條資金往來(lái)數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)清分、篩查后，他們?cè)诶钅迟~戶的資金往來(lái)流水中發(fā)現(xiàn)異樣：在檢查期內(nèi)企業(yè)低毛利率月份對(duì)應(yīng)的時(shí)間段內(nèi)，李某賬戶均收到過(guò)多筆來(lái)自單位、個(gè)人賬戶匯入的標(biāo)注信息為“貨款”的匯款。這些匯款金額經(jīng)匯總統(tǒng)計(jì)，總金額達(dá)1005.51萬(wàn)元。檢查人員比對(duì)了同期企業(yè)的申報(bào)信息，發(fā)現(xiàn)這些疑似貨款的收入，該企業(yè)均未申報(bào)。

檢查人員隨后結(jié)合該企業(yè)申報(bào)的混凝土銷(xiāo)售價(jià)格，對(duì)1005.51萬(wàn)元所能購(gòu)買(mǎi)的商品混凝土數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果顯示，該筆款項(xiàng)正好可購(gòu)買(mǎi)3萬(wàn)立方米左右的混凝土。

為了進(jìn)一步完善證據(jù)鏈，檢查人員依照資金流調(diào)查獲得的線索，對(duì)向李某個(gè)人銀行賬戶匯款的、備注有“貨款”字樣的賬戶的持有人進(jìn)行調(diào)查。發(fā)現(xiàn)這些匯款賬戶為小規(guī)模建筑施工企業(yè)和一些建筑包工隊(duì)包工頭所開(kāi)設(shè)。在調(diào)查過(guò)程中，相關(guān)企業(yè)和人員均表示，這些匯款是他們向M建材公司和李某支付的購(gòu)貨款。

完成調(diào)查取證工作后，檢查組約談了M建材公司法定代表人李某等人，面對(duì)檢查人員出示的環(huán)環(huán)相扣的各項(xiàng)證據(jù)，李某再也無(wú)法自圓其說(shuō)，承認(rèn)其通過(guò)個(gè)人銀行賬戶收取銷(xiāo)售款項(xiàng)、隱匿收入逃避納稅的違法事實(shí)。

經(jīng)查，2021年—2023年經(jīng)營(yíng)期間，M建材公司通過(guò)虛假申報(bào)、私人賬戶收取貨款的方式，共隱匿商品混凝土銷(xiāo)售收入1005.51萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，天水市稅務(wù)局稽查局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定后，M建材公司未提出異議。目前，案件已執(zhí)行完畢，涉案稅款、滯納金和罰款已全部征繳入庫(kù)。

■稅案評(píng)析

抓住重點(diǎn)，靶向施策

作者：國(guó)家稅務(wù)總局天水市稅務(wù)局局長(zhǎng)　胡斌

本案是一起商品混凝土生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)隱匿收入逃避納稅案件。涉案企業(yè)通過(guò)私人賬戶收取產(chǎn)品銷(xiāo)售款、虛假申報(bào)的方式，隱匿銷(xiāo)售收入1000余萬(wàn)元。

案件查辦過(guò)程中，檢查人員在現(xiàn)場(chǎng)核查收獲不大的情況下，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，結(jié)合原材料等生產(chǎn)要素，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)電耗、產(chǎn)量進(jìn)行核查測(cè)算，對(duì)企業(yè)資金流和收入進(jìn)行針對(duì)性核查、對(duì)下游購(gòu)貨用戶實(shí)施調(diào)查，最終用翔實(shí)證據(jù)，確認(rèn)企業(yè)存在隱匿收入、偷逃稅款違法行為，使案件得以破獲。

本案的順利查辦，為稅務(wù)檢查人員查處類(lèi)似涉稅違法案件提供了可參考的思路。

一是針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一些行業(yè)和企業(yè)由于資源供給、生產(chǎn)工序等方面的特殊性，往往有其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式。檢查人員在對(duì)這類(lèi)企業(yè)開(kāi)展稅收核查時(shí)，如果能夠結(jié)合行業(yè)企業(yè)特點(diǎn)，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有的放矢實(shí)施核查，往往能起到事半功倍、快速推進(jìn)查辦進(jìn)程的效果。

本案中，在現(xiàn)場(chǎng)核查未能提取企業(yè)歷史生產(chǎn)數(shù)據(jù)的情況下，檢查人員抓住商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)以銷(xiāo)定產(chǎn)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)企業(yè)電耗、原材料投入產(chǎn)出核查和銷(xiāo)售收入調(diào)查等一系列針對(duì)性核查，查清企業(yè)隱匿的收入、確認(rèn)了真實(shí)產(chǎn)量，從而解開(kāi)了涉案企業(yè)低毛利率的謎題。

二是加大外圍調(diào)查力度，完善證據(jù)鏈條。本案檢查組在調(diào)查測(cè)算企業(yè)真實(shí)產(chǎn)量的同時(shí)，加大了外圍調(diào)查力度，結(jié)合企業(yè)異常涉稅指標(biāo)，對(duì)企業(yè)和關(guān)鍵涉案人員的同期資金收支情況進(jìn)行了徹查，并從銀行流水中發(fā)現(xiàn)涉案人員用個(gè)人賬戶收取貨款的端倪，隨后一路追蹤，通過(guò)調(diào)查核實(shí)付款方身份，確認(rèn)交易內(nèi)容等調(diào)查活動(dòng)，進(jìn)一步完善證據(jù)鏈條，使涉案企業(yè)面對(duì)證據(jù)無(wú)話可說(shuō)，只得承認(rèn)其瞞報(bào)收入、逃避納稅的違法事實(shí)。