作者：顏利 本報(bào)記者 郭勇

沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資料、商戶人員不配合調(diào)查、收款方式核查收效甚微……案件調(diào)查遇到了瓶頸。接下來(lái)，案件調(diào)查工作該從哪里入手？如何打開突破口？檢查人員陷入了沉思。

近期，國(guó)家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局稽查局查處一起珠寶店逃避繳納稅款案件。檢查組經(jīng)調(diào)查確認(rèn)，涉案商戶通過(guò)少申報(bào)銷售收入、虛假申報(bào)方式，在2023年—2024年檢查期內(nèi)共隱匿收入1391.2萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。泰安市稅務(wù)局稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件執(zhí)行工作正在進(jìn)行中。

疑點(diǎn)重重：行情不錯(cuò)為何持續(xù)虧損

今年5月，泰安市稅務(wù)局稽查局檢查人員對(duì)上級(jí)下發(fā)的涉稅違法疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)時(shí)，轄區(qū)內(nèi)一家名為F珠寶店的商戶引起了檢查人員注意。

F珠寶店設(shè)立于2023年，注冊(cè)類型為個(gè)體工商戶，法定代表人王某，主要從事黃金、玉石翡翠等銷售業(yè)務(wù)。該經(jīng)營(yíng)戶的發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，2023年—2024年經(jīng)營(yíng)期間，F(xiàn)珠寶店共取得品名為珠寶的增值稅普通發(fā)票7000余萬(wàn)元，但對(duì)外開具的銷售發(fā)票僅有90余萬(wàn)元，購(gòu)銷數(shù)額差異巨大。

珠寶店的客戶群體大多為個(gè)人消費(fèi)者，在購(gòu)買黃金、珠寶等飾品后，有些消費(fèi)者沒(méi)有索取發(fā)票的習(xí)慣，因此當(dāng)?shù)刂閷毥?jīng)營(yíng)商戶的申報(bào)信息中一般會(huì)有未開票收入的數(shù)據(jù)。

檢查人員查看了F珠寶店的納稅申報(bào)信息，發(fā)現(xiàn)2023年—2024年期間，該商戶未開票申報(bào)收入均為零，這一情況并不符合行業(yè)商戶經(jīng)營(yíng)特征。

檢查人員隨后對(duì)該商戶法定代表人王某個(gè)人所得稅的申報(bào)情況進(jìn)行了查看，發(fā)現(xiàn)自開始經(jīng)營(yíng)以來(lái)，F(xiàn)珠寶店一直處于虧損狀態(tài)。該店的季度申報(bào)表顯示，雖然2023年—2024年其每季度收入及成本都有變化，但每季度該商戶申報(bào)的虧損額卻均為1050.5元。

這個(gè)數(shù)據(jù)讓檢查人員感覺(jué)有些奇怪：類似F珠寶店這類珠寶黃金經(jīng)營(yíng)主體，日常經(jīng)營(yíng)中每季的收入、成本費(fèi)用都處于變動(dòng)狀態(tài)，即使企業(yè)存在虧損情況，每個(gè)經(jīng)營(yíng)季度的虧損額也不會(huì)是一個(gè)固定數(shù)值。

檢查人員隨后核查了F珠寶店的位置，其經(jīng)營(yíng)地址位于當(dāng)?shù)胤比A商圈中一家?guī)兹f(wàn)平方米的大型商場(chǎng)內(nèi)，該商場(chǎng)客流量較大，運(yùn)營(yíng)情況較好。

F珠寶公司主要零售的是黃金、珠寶首飾等高價(jià)值商品，并且近兩年金價(jià)持續(xù)走高，市場(chǎng)交易活躍。在行業(yè)市場(chǎng)供需旺盛、店面有地理位置優(yōu)勢(shì)的情況下，該商戶卻持續(xù)虧損，并且每季度虧損金額均相同——F珠寶公司顯示出的這些情況，與該類經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和行業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)不符。

檢查人員認(rèn)為，F(xiàn)珠寶店具有未如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)、隱匿收入違法嫌疑。于是，泰安市稅務(wù)局稽查局決定對(duì)F珠寶店立案調(diào)查。

現(xiàn)場(chǎng)突查：排除干擾有收獲

根據(jù)前期分析研判的疑點(diǎn)指向，檢查人員決定首先對(duì)F珠寶店經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施突擊核查，尋找線索證據(jù)。

到達(dá)該商戶經(jīng)營(yíng)地后，檢查人員按計(jì)劃兵分兩路實(shí)施核查。一組檢查人員按計(jì)劃直奔財(cái)務(wù)結(jié)算辦公區(qū)，準(zhǔn)備調(diào)取結(jié)算數(shù)據(jù)。他們發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)珠寶店使用一臺(tái)POS機(jī)用于收取銷售款項(xiàng)。但是在調(diào)取結(jié)算數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該設(shè)備僅能查詢當(dāng)天的交易記錄，歷史數(shù)據(jù)無(wú)法調(diào)閱。

對(duì)此，店內(nèi)收銀人員稱，收款POS機(jī)的數(shù)據(jù)查閱等功能，均是由老板設(shè)置和管理，她只按照老板吩咐負(fù)責(zé)日常收費(fèi)，對(duì)銷售結(jié)算的具體情況并不了解，也無(wú)法提供相關(guān)結(jié)算資料。

另外一組檢查人員在對(duì)F珠寶店內(nèi)其他區(qū)域進(jìn)行核查時(shí)，在一臺(tái)店內(nèi)日常使用電腦的桌面上，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)名為“月度銷售總結(jié)”的表格文件。檢查人員當(dāng)即要求店員打開文件查看，但店員以需要老板授權(quán)才能查看為由，拒絕配合。于是，檢查人員對(duì)其進(jìn)行稅法宣傳，講明配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查是納稅人的責(zé)任和義務(wù)，如果拒不配合調(diào)查，情節(jié)嚴(yán)重的將承擔(dān)法律后果。經(jīng)過(guò)檢查人員說(shuō)服，店員打開了該文件，從其中記錄的數(shù)據(jù)和內(nèi)容看，似乎是上月該店的銷售情況。

檢查人員立即對(duì)這臺(tái)辦公電腦進(jìn)行了徹查，在其中又發(fā)現(xiàn)了幾份2024年期間的名為“月度銷售總結(jié)”的表格。此外，檢查人員在店內(nèi)銷售柜臺(tái)一個(gè)不起眼的角落，找到了一本紙質(zhì)客流臺(tái)賬，其中詳細(xì)記載了該店設(shè)立以來(lái)的顧客進(jìn)店時(shí)間、聯(lián)系方式、有無(wú)消費(fèi)等信息。檢查人員認(rèn)為，這份臺(tái)賬有助于對(duì)企業(yè)銷售情況進(jìn)行核查和佐證，于是立即進(jìn)行了證據(jù)固定。

這時(shí)，F(xiàn)珠寶店財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崔某匆匆趕到核查現(xiàn)場(chǎng)。檢查人員要求崔某提供F珠寶店經(jīng)營(yíng)期間的購(gòu)銷合同和記賬資料。但崔某稱，店里人手不足，自己年紀(jì)較大，忙不過(guò)來(lái)，加上F珠寶店是個(gè)體工商戶，業(yè)務(wù)有限，因此沒(méi)有正規(guī)記賬，所以無(wú)法提供相關(guān)資料。

隨后，崔某向檢查人員提供了該店與黃金珠寶供貨商簽訂的購(gòu)銷合同。崔某解釋稱，該店為了拿到優(yōu)惠進(jìn)貨價(jià)，與供貨商約定，不論銷售狀況如何，每月均須保持一定的購(gòu)貨量。因此，2023年—2024年，F(xiàn)珠寶店均有大額進(jìn)貨，并取得了大量發(fā)票。但是，開業(yè)以來(lái)，由于店里的銷售情況不理想，一直處于虧損狀態(tài)。

檢查人員要求崔某提供該店的收款方式，崔某提供了一個(gè)個(gè)人銀行賬戶，并稱這個(gè)賬戶就是目前店內(nèi)使用的POS機(jī)綁定的結(jié)算賬戶。

反向核查：隱匿收入出水面

現(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)束后，檢查人員立即對(duì)崔某提供的個(gè)人銀行賬戶的資金往來(lái)情況進(jìn)行核查。結(jié)果顯示，該賬戶的匯入資金中雖有店面銷售結(jié)算款，但是這些款項(xiàng)均是2025年4月后才開始匯入該賬戶，2023年—2024年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，該賬戶并無(wú)任何與F珠寶店銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的款項(xiàng)匯入。

結(jié)合賬戶核查情況，檢查人員認(rèn)為，崔某提供的賬號(hào)，很可能是近期綁定的收款賬戶，而非該店以往經(jīng)營(yíng)時(shí)收取銷售款的賬戶，F(xiàn)珠寶店一定還有別的收款途徑或收款賬戶。

面對(duì)F珠寶店沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資料、經(jīng)營(yíng)人員不配合核查的不利情況，檢查組召開了案情研討會(huì)。結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)核查獲取的客流臺(tái)賬等線索，檢查組決定對(duì)F珠寶店的收款情況實(shí)施反向核查：通過(guò)對(duì)該店消費(fèi)者實(shí)施調(diào)查，還原交易支付路徑，查明F珠寶店收款方式，以此打開案件突破口。

隨后，檢查人員綜合紙質(zhì)客流臺(tái)賬信息、F珠寶店對(duì)外開具發(fā)票數(shù)據(jù)，以及F珠寶店所在商場(chǎng)會(huì)員積分系統(tǒng)中的有關(guān)消費(fèi)者信息，從中選取了20位檢查期內(nèi)曾在F珠寶店購(gòu)物的消費(fèi)者進(jìn)行了針對(duì)性調(diào)查。

調(diào)查過(guò)程中，接受調(diào)查的消費(fèi)者向檢查人員表示，的確曾在F珠寶店購(gòu)買過(guò)黃金等飾品，并通過(guò)該店的POS機(jī)支付了購(gòu)物款項(xiàng)，接受調(diào)查人員還向檢查人員提供了相關(guān)支付憑證。

追蹤這條線索，檢查人員找到了為F珠寶店提供POS結(jié)算服務(wù)的第三方支付企業(yè)，并依法從第三方支付企業(yè)調(diào)取了F珠寶店與結(jié)算POS機(jī)綁定的銀行賬戶和交易結(jié)算數(shù)據(jù)。

經(jīng)核查，與F珠寶店P(guān)OS機(jī)綁定的兩個(gè)銀行賬戶，為兩名店內(nèi)員工的個(gè)人銀行賬戶。2023年—2024年經(jīng)營(yíng)期間，該店消費(fèi)者的購(gòu)貨款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入了這兩個(gè)銀行賬戶。經(jīng)檢查人員初步統(tǒng)計(jì)，檢查期內(nèi)，兩個(gè)賬戶共收到銷售款1300余萬(wàn)元，遠(yuǎn)高于該店申報(bào)的銷售收入。

為完善證據(jù)鏈條、進(jìn)一步佐證兩個(gè)收款賬戶收取的款項(xiàng)確為F珠寶店的銷售款，檢查人員將現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)獲取的該店經(jīng)營(yíng)期間部分月份的銷售總結(jié)表格中的數(shù)據(jù)，與兩個(gè)收款賬戶的同期結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)完全匹配，兩個(gè)賬戶中所收取款項(xiàng)確為該店的貨品銷售款。經(jīng)核算，2023年—2024年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，F(xiàn)珠寶店共有1391.2萬(wàn)元銷售收入未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

隨后，檢查組再次約談了F珠寶店財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崔某，面對(duì)檢查人員出示的各項(xiàng)翔實(shí)證據(jù)，崔某無(wú)言以對(duì)，承認(rèn)了F珠寶店隱匿銷售收入、虛假申報(bào)逃避納稅的違法事實(shí)。泰安市稅務(wù)局稽查局依法將F珠寶店行為定性為偷稅，作出補(bǔ)繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款的處理決定。

■稅案評(píng)析

還原交易支付路徑，打開案件調(diào)查突破口

作者：國(guó)家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局總會(huì)計(jì)師 李琪勛

本案是一起較為典型的個(gè)體工商戶隱匿收入逃避繳納稅款案件。涉案經(jīng)營(yíng)主體采取隱匿銷售收入、虛假申報(bào)的方式，試圖以此逃避繳納稅款。

本案查辦過(guò)程中，面對(duì)涉案珠寶店無(wú)歷史經(jīng)營(yíng)資料可查、人員不配合調(diào)查的不利局面，檢查人員結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)獲取的店內(nèi)客流臺(tái)賬等線索，聚焦其銷售業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)該店消費(fèi)者實(shí)施針對(duì)性調(diào)查、還原交易支付路徑的方法，查明了涉案珠寶店收款方式，打開了案件調(diào)查突破口，最終將其隱匿收入、少繳稅款的違法情況查個(gè)水落石出。

本案的查辦為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收監(jiān)管、防止稅款流失提供了啟示。

本案中，涉案?jìng)€(gè)體工商戶采取虛假申報(bào)方式隱匿大量銷售收入逃避納稅。為防范遏制此類違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，綜合本地區(qū)同行業(yè)經(jīng)營(yíng)商戶運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，設(shè)置毛利率、成本費(fèi)用率、月度開票量、不開票收入申報(bào)率等指標(biāo)閾值，對(duì)從事黃金、珠寶、手機(jī)等高價(jià)值商品零售業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶開展稅收預(yù)警分析。如發(fā)現(xiàn)有關(guān)商戶存在不開票收入長(zhǎng)期為零、成本費(fèi)用異常等違背行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律的情況，及時(shí)采取評(píng)估、核查等征管措施。

與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于人員數(shù)量、經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，可考慮采取派員上門輔導(dǎo)、舉辦財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)等方式，引導(dǎo)相關(guān)商戶分類建立簡(jiǎn)易賬，對(duì)于達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的商戶引導(dǎo)設(shè)置收支憑證粘貼簿或庫(kù)存保管簿等。通過(guò)有計(jì)劃、有步驟地指導(dǎo)相關(guān)個(gè)體工商戶加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立能夠清晰反映其經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用等關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)信息的簡(jiǎn)易賬本，規(guī)范相關(guān)商戶經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)可核驗(yàn)、可追溯，增強(qiáng)稅收管理效能。