作者：麻曉璇 林源鑫 本報記者 林建榮

企業(yè)研發(fā)費用為何畸高？真如企業(yè)人員所稱是委托研發(fā)導致費用增加？還是另有玄機？稅務(wù)人員通過核查企業(yè)費用明細、對企業(yè)研發(fā)項目實施類比調(diào)查，找到了答案。

國家稅務(wù)總局深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局近期追蹤某企業(yè)研發(fā)費用疑點，經(jīng)過稅務(wù)人員核查確認，涉案軟件企業(yè)多計研發(fā)費用，存在違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，以及軟件企業(yè)“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策少繳稅款情況。

企業(yè)研發(fā)費用占比異常

2024年4月，龍崗區(qū)稅務(wù)局征管部門稅務(wù)人員在對轄區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除信息進行核查分析時，發(fā)現(xiàn)一家名為H科技公司的企業(yè)，其所得稅申報表中研發(fā)費用占管理費用比例異常，稅務(wù)人員認為該企業(yè)可能在研發(fā)費用歸集等方面存在稅收風險，于是將疑點信息傳送至稅收風險管理部門。

收到征管部門傳送的線索后，風險管理部門的稅務(wù)人員利用征管軟件，對H科技公司的經(jīng)營情況和涉稅數(shù)據(jù)進行初步案頭分析和核查。

H科技公司主要從事軟件研發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，該企業(yè)是J集團公司旗下子公司。該企業(yè)2019年投產(chǎn)，同年開始享受軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同期，該企業(yè)也享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

針對征管部門發(fā)現(xiàn)的企業(yè)疑點，稅務(wù)人員重點查看了該企業(yè)2019年—2023年的研發(fā)費用數(shù)據(jù)。他們發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2022年和2023年研發(fā)費用的確偏高，尤其是2022年，當年企業(yè)研發(fā)費用在管理費用中的占比接近100％。一般情況下，企業(yè)運營時，除研發(fā)費用外，管理費用項目中或多或少都會存在一定比例的管理人員薪酬、物業(yè)費用等支出，這家企業(yè)管理費用中研發(fā)費用為何占比這么高？

此外，稅務(wù)人員分析企業(yè)以往經(jīng)營年度的發(fā)票信息時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)收到的品名為“研發(fā)服務(wù)費”的進項發(fā)票均來自其上級企業(yè)J集團公司。從企業(yè)的銷售發(fā)票開具對象看，其研發(fā)的軟件產(chǎn)品的銷售對象也均是F集團公司內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

與同類企業(yè)相比，H科技公司經(jīng)營期間個別年度研發(fā)費用在成本中占比畸高、企業(yè)發(fā)票的進項銷項均為關(guān)聯(lián)企業(yè)。綜合各方信息和情況，龍崗區(qū)稅務(wù)局稅收風險管理部門認為，H科技公司在研發(fā)費用歸集等方面確有疑點，于是決定組織核查小組對該企業(yè)進一步實施稅收核查。

費用支出明細表暴露問題

針對案頭分析過程中發(fā)現(xiàn)的H科技公司部分年度研發(fā)費用異常情況，稅務(wù)核查小組決定，首先到該企業(yè)進行現(xiàn)場核查。通過查看企業(yè)研發(fā)場地、人員等運轉(zhuǎn)狀況和針對性詢問企業(yè)人員等，尋找線索，核實疑點。

到達H科技公司經(jīng)營地址后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所與J集團公司辦公地相同，企業(yè)財務(wù)、研發(fā)、銷售等部門均位于J集團公司辦公樓中的同一樓層。

稅務(wù)人員首先到企業(yè)研發(fā)部門進行核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)研發(fā)部門現(xiàn)場有20多名人員正使用電腦和相關(guān)設(shè)備進行軟件程序編寫、軟件應(yīng)用測試等工作。稅務(wù)人員隨機詢問了兩名工作人員，證實這些人員均是H科技公司的軟件研發(fā)人員，他們正在進行相關(guān)軟件的研發(fā)工作。

稅務(wù)人員隨后約談了H科技公司財務(wù)負責人王某。王某向稅務(wù)人員介紹說，H科技公司是J集團公司成立的專門用于研發(fā)集團內(nèi)相關(guān)企業(yè)應(yīng)用軟件的公司，因此該公司研發(fā)的軟件產(chǎn)品的銷售對象均是集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。2022年時，由于缺少研發(fā)人員等原因，企業(yè)采用了委托研發(fā)方式，委托集團內(nèi)部其他企業(yè)代為研發(fā)軟件產(chǎn)品，因此研發(fā)費用比自行研發(fā)多，并且在此期間企業(yè)管理費用等支出較少，所以當年的研發(fā)費用占比較高。

王某的解釋聽起來似乎并無不妥，但企業(yè)實際經(jīng)營管理情況果真如此嗎？

為了核實企業(yè)的軟件開發(fā)和費用支出情況，稅務(wù)人員依法要求王某提供核查期內(nèi)H科技公司研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料、企業(yè)人員工資表、企業(yè)研發(fā)軟件著作權(quán)證書和軟件委托開發(fā)合同、銷售合同等資料，以便進一步核查了解情況。

不久后，H科技公司按照稅務(wù)機關(guān)要求提供了相關(guān)資料。

稅務(wù)人員仔細查看了核查期內(nèi)企業(yè)的銷售合同、軟件著作權(quán)證書等資料，從中并未發(fā)現(xiàn)異常。但在核查企業(yè)研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料、委托研發(fā)合同等資料時發(fā)現(xiàn)了問題。

稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，2022年H科技公司委托研發(fā)軟件的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的研發(fā)費用明細表顯示，該企業(yè)在受托為H科技公司研發(fā)軟件的過程中，產(chǎn)生了大量材料耗用費，這些費用在軟件研發(fā)總費用中占比達70％。

在IT行業(yè)中，軟件產(chǎn)品是凝結(jié)技術(shù)開發(fā)人員智力成果的科技產(chǎn)品。與制造設(shè)備和工具類產(chǎn)品不同，一般情況下，其在產(chǎn)品研發(fā)過程中，研發(fā)支出主要為人力和相關(guān)研發(fā)設(shè)備等，材料耗用較少，為什么這家受托研發(fā)企業(yè)會產(chǎn)生占比70％左右的材料耗用支出？這似乎與行業(yè)企業(yè)研發(fā)常規(guī)不符。

擠出研發(fā)費用中的“水分”

為了驗證判斷，稅務(wù)人員尋找了幾家與H科技公司研發(fā)銷售類似產(chǎn)品的軟件企業(yè)進行了針對性調(diào)查，詳細了解這幾家受調(diào)查企業(yè)的軟件研發(fā)流程、費用支出構(gòu)成等情況。調(diào)查結(jié)果證實稅務(wù)人員判斷無誤：同類軟件產(chǎn)品研發(fā)過程中，最高的費用項目為人力成本和研發(fā)設(shè)備支出，在軟件研發(fā)過程中，材料消耗類的支出非常少。調(diào)查結(jié)果表明，為H科技公司研發(fā)軟件的受托企業(yè)提供的研發(fā)費用數(shù)據(jù)有“水分”！

此外，稅務(wù)人員在類比核查過程中還發(fā)現(xiàn)，H科技公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的委托研發(fā)合同的研發(fā)價格，明顯高于行業(yè)同類軟件產(chǎn)品委托研發(fā)的公允價格。這從另外一個角度，佐證了受托企業(yè)提供的研發(fā)費用支出存在問題。

結(jié)合外部調(diào)查確認的情況，稅務(wù)人員對H科技公司2022年委托研發(fā)軟件項目的研發(fā)費用重新進行了測算。結(jié)果顯示，H科技公司當年的合理委托研發(fā)費用應(yīng)為338萬元，比企業(yè)申報的1030萬元少得多。

核查小組約談了H科技公司財務(wù)負責人王某，在出示調(diào)查證據(jù)的同時，指出企業(yè)在委托研發(fā)費用方面存在的問題，并向王某就研發(fā)費用加計扣除政策作了詳細的宣傳輔導。面對稅務(wù)人員出示的證據(jù)和細致耐心的講解，王某最終認可了稅務(wù)人員的意見。

王某表示，由于當時軟件是委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)，因此在項目研發(fā)完成核算時沒有仔細檢查費用的構(gòu)成情況，使研發(fā)成本歸集出現(xiàn)了疏漏，企業(yè)一定按照稅務(wù)機關(guān)要求積極整改并吸取教訓，避免今后出現(xiàn)此類問題。在稅務(wù)人員的輔導幫助下，H科技公司調(diào)減了2022年研發(fā)費用，對當年研發(fā)費用支出和經(jīng)營成本重新進行了歸集。

按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，H科技公司2022年研發(fā)費用調(diào)減后，其研發(fā)費用占企業(yè)當年銷售收入的比例低于6％，已不符合軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策享受條件。因此，龍崗區(qū)稅務(wù)局依法向H科技公司作出補繳2022年企業(yè)少繳所得稅、加收滯納金的處理決定。目前，H科技公司已補繳企業(yè)所得稅、滯納金共900多萬元。

■稅案評析

關(guān)注異常指標，規(guī)范企業(yè)成本核算

作者：國家稅務(wù)總局深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局局長 張賢修

本案是一起較為典型的企業(yè)因研發(fā)費用核算不規(guī)范，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策和軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策的案件。

研發(fā)費用加計扣除是國家激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)機關(guān)在加強政策落實確保企業(yè)應(yīng)享盡享政策紅利的同時，應(yīng)加強稅收風險管理，防范相關(guān)企業(yè)因研發(fā)費用核算不規(guī)范等原因出現(xiàn)違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策情況，避免稅收流失，維護經(jīng)濟稅收秩序。本案的查處，為稅務(wù)機關(guān)加強軟件企業(yè)稅收風險管理，識別和規(guī)范企業(yè)違規(guī)行為提供了啟示。

加強軟件企業(yè)風險預警管理。本案源于企業(yè)所得稅申報表中的異常數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員抓住企業(yè)研發(fā)費用占比異常這一線索，通過追蹤核查，最終確認企業(yè)存在研發(fā)費用歸集不當、違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策的事實，依法補征了稅款。

為加強軟件企業(yè)研發(fā)費用歸集行為管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)違規(guī)行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)構(gòu)建風險識別模型，加強軟件企業(yè)風險預警管理。日常工作中，稅務(wù)人員可結(jié)合企業(yè)申報數(shù)據(jù)、發(fā)票信息和行業(yè)數(shù)據(jù)，利用預警模型，對企業(yè)研發(fā)費用成本構(gòu)成合理性、關(guān)聯(lián)交易占比等情況實施監(jiān)控分析，如發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用占比異常、產(chǎn)品研發(fā)和銷售活動高度集中于關(guān)聯(lián)企業(yè)、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益指標異常等情況，及時采取評估、核查等征管措施。同時，注重強化軟件企業(yè)政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導，使企業(yè)在充分享受稅收優(yōu)惠政策紅利的同時，有效降低稅收風險。