馬澤方

近年來曝光的涉稅案件顯示，有的企業(yè)名義上是小規(guī)模納稅人，但實(shí)際上規(guī)模并不小，經(jīng)營收入非常可觀。如曝光案件中，有的涉案小規(guī)模納稅人的真實(shí)收入達(dá)到千萬元以上，其隱匿經(jīng)營收入的行為，嚴(yán)重侵害了國家稅收利益。建議通過探索支付即開票、加強(qiáng)案例曝光和合規(guī)經(jīng)營宣傳輔導(dǎo)等措施防范有關(guān)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

小微企業(yè)總體規(guī)模偏小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，但數(shù)量龐大，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來，國家出臺(tái)了一系列支持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如增值稅小規(guī)模納稅人減按1%征收率繳納增值稅、月（季）度銷售額10萬元（30萬元）以下免征增值稅等，有力地扶持了小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)。筆者注意到，近期曝光的多起涉稅案件顯示，一些經(jīng)營主體通過拆分收入等方式騙享小規(guī)模納稅人稅費(fèi)優(yōu)惠政策，偷逃國家稅款，呈現(xiàn)出一些小規(guī)模納稅人“規(guī)模”并不小、納稅很少的異常。筆者建議針對(duì)有關(guān)情況，加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收監(jiān)管。

小規(guī)模納稅人相關(guān)政策

為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)，以下簡稱19號(hào)公告）明確，為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展，2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策始自2013年，免征增值稅的門檻從月銷售額2萬元以下逐步調(diào)整為月銷售額15萬元以下，2023年至2027年固定為月銷售額10萬元以下。于是，小規(guī)模納稅人存在兩個(gè)臨界點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅人身份的臨界點(diǎn)，即年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元以下；另一個(gè)是免稅的臨界點(diǎn)，即月（季）度銷售額10萬元（30萬元）以下。

根據(jù)19號(hào)公告規(guī)定，2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。該政策的關(guān)鍵點(diǎn)有二：一是只有小規(guī)模納稅人才能享受，二是小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入才能享受。

綜上，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，2023年至2027年，其月（季）度銷售額10萬元（30萬元）以下的部分免征增值稅，超過10萬元（30萬元）的，全部按照1%征收率繳納增值稅，優(yōu)惠力度非常大。

為享受這些優(yōu)惠政策，一些不法分子開始在小規(guī)模納稅人資質(zhì)上打主意。

案例顯示的小規(guī)模納稅人違法情況

從近期曝光的案例來看，騙享小規(guī)模納稅人稅費(fèi)優(yōu)惠政策主要有兩種情況：

一是拆分小規(guī)模納稅人。通過設(shè)立多家企業(yè)，人為拆分經(jīng)營收入，使每家企業(yè)的月銷售額都不超過10萬元，以享受月度銷售額10萬元以下免征增值稅的政策。國家稅務(wù)總局今年4月25日曝光的某峰再生資源回收站暨盛某峰偷稅案就是這種情況。該案中，盛某峰借用他人身份證設(shè)立85家回收站，通過將本該是某峰再生資源回收站的經(jīng)營收入拆分至這85家回收站，違規(guī)享受小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，少繳增值稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)共計(jì)215.84萬元。這種違法手段的特點(diǎn)是，企業(yè)本體正常經(jīng)營，存在大額收入。為拆分收入，企業(yè)經(jīng)營者設(shè)立多家空殼企業(yè)，將收入計(jì)在這些空殼企業(yè)上，制造這些空殼企業(yè)對(duì)外經(jīng)營的假象。在這個(gè)過程中，企業(yè)不但偷逃稅款，而且虛開發(fā)票。實(shí)際中，一些企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)將這種違法行為作為充分利用國家稅費(fèi)優(yōu)惠政策的手段。

二是隱匿未開票收入。根據(jù)政策，小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元就要按規(guī)定納稅，連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷售額超過500萬元就要登記為一般納稅人。一些人為了享受小規(guī)模納稅人稅費(fèi)優(yōu)惠政策，避免達(dá)到有關(guān)“臨界點(diǎn)”，通過隱匿未開票收入的非法方式降低申報(bào)銷售收入。國家稅務(wù)總局今年4月25日曝光的某美容院騙享稅費(fèi)優(yōu)惠偷稅案就屬于這種情況。該美容院有4個(gè)銀行賬戶，但僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告一個(gè)不常使用的銀行賬戶，并將該賬戶的月均入賬收入金額控制在增值稅起征點(diǎn)以內(nèi)。一旦該賬戶的月收入要超過增值稅起征點(diǎn)，該美容院就立即將POS機(jī)更換為其他3個(gè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的銀行賬戶進(jìn)行收款。對(duì)于通過其他3個(gè)賬戶取得的銷售收入，美容院既不開具發(fā)票，也不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而達(dá)到隱匿收入、違規(guī)享受稅費(fèi)優(yōu)惠偷逃稅款的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)查確定，該美容院實(shí)際取得經(jīng)營收入1700多萬元，超過其申報(bào)銷售收入的55倍。這種違法手段的特點(diǎn)是，企業(yè)的客戶多為自然人，消費(fèi)不索取發(fā)票，企業(yè)只申報(bào)開票收入，不申報(bào)未開票收入，使其銷售額保持在有關(guān)征稅政策規(guī)定的“臨界點(diǎn)”以下。

小規(guī)模納稅人違法行為的原因分析

筆者分析，之所以出現(xiàn)上述違法行為，主要可能有以下原因。

一些經(jīng)營主體受利益驅(qū)動(dòng)騙享稅費(fèi)優(yōu)惠政策。經(jīng)營者通常都希望把企業(yè)做大做強(qiáng)，國家出臺(tái)扶持政策也是鼓勵(lì)企業(yè)健康成長。但有些經(jīng)營者在嘗到稅費(fèi)優(yōu)惠的甜頭后卻動(dòng)了歪心思，即使其企業(yè)已經(jīng)“長大”，卻仍想享受針對(duì)小微企業(yè)的稅費(fèi)優(yōu)惠，為此不惜鋌而走險(xiǎn)。一些企業(yè)自認(rèn)為這種違法手段天衣無縫，稅務(wù)機(jī)關(guān)查不出來，加上小微企業(yè)數(shù)量大，稅務(wù)機(jī)關(guān)管不過來，不會(huì)查到自己，于是存在僥幸心理。

另外，有些地方存在稅收監(jiān)管手段與征管實(shí)際要求不相適應(yīng)的情況。有的稅務(wù)人員基于小規(guī)模納稅人數(shù)量大，征管人員相對(duì)不足的情況，僅從形式層面對(duì)小規(guī)模納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，未進(jìn)一步穿透分析，忽視了有關(guān)拆分業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)等。一些不法分子便從中鉆空子，通過多種方式騙享小規(guī)模納稅人稅費(fèi)優(yōu)惠。

加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收監(jiān)管的建議

針對(duì)上述情況，筆者建議從以下幾方面加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收監(jiān)管。

一是高度重視小規(guī)模納稅人稅收監(jiān)管。從近年曝光的案件來看，小規(guī)模納稅人不一定規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)少，如曝光案件中，有的企業(yè)的真實(shí)收入達(dá)到千萬元以上。一些小規(guī)模納稅人虛開團(tuán)伙的虛開普通發(fā)票金額也達(dá)到百萬元甚至千萬元，造成重大稅款流失。正所謂“禍患常積于忽微”，積少成多、聚沙成塔，對(duì)小規(guī)模納稅人失于管理，也會(huì)造成系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)高度重視小規(guī)模納稅人稅收監(jiān)管，對(duì)小規(guī)模納稅人享受稅費(fèi)優(yōu)惠開展專項(xiàng)核查，加大案件曝光力度，釋放嚴(yán)監(jiān)管的信號(hào)。另外，要提高職業(yè)敏感性，比如有的小規(guī)模納稅人門店車水馬龍、網(wǎng)站生意火爆，卻一直月銷售額不足10萬元，這種情況就應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)人員注意。

二是利用稅收大數(shù)據(jù)加強(qiáng)監(jiān)管。如上所述，小規(guī)模納稅人數(shù)量眾多而征管力量有限，靠傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)難以取得成效，必須依靠以數(shù)治稅，有針對(duì)性地加強(qiáng)監(jiān)管。小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)是客戶多為自然人，通常不索取發(fā)票，其突出涉稅風(fēng)險(xiǎn)往往是不申報(bào)未開票收入。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要依靠稅收大數(shù)據(jù)，探索支付即開票，從源頭上杜絕產(chǎn)生未開票收入；獲取電商平臺(tái)交易信息、電子支付信息、銀行賬戶信息等，掌握有關(guān)真實(shí)交易數(shù)據(jù)，破解隱匿銷售收入難題，規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為。

三是加強(qiáng)案件曝光和合規(guī)經(jīng)營宣傳輔導(dǎo)。針對(duì)過去對(duì)小規(guī)模納稅人稅費(fèi)優(yōu)惠政策宣傳多、合規(guī)經(jīng)營宣傳相對(duì)少的情況，建議在日常稅收管理中加強(qiáng)案件曝光和對(duì)小規(guī)模納稅人合規(guī)經(jīng)營的輔導(dǎo)，通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、以案說法，促進(jìn)小規(guī)模納稅人稅收事項(xiàng)處理合規(guī)，強(qiáng)化依法誠信納稅的自覺。在加強(qiáng)稅收監(jiān)管的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持確保稅費(fèi)優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，確保每一項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策都不折不扣落實(shí)，精準(zhǔn)惠及真正符合條件的納稅人。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）