李磊 李丹

隨著數(shù)字技術(shù)的迅速發(fā)展，我國數(shù)字文化對外貿(mào)易呈現(xiàn)強(qiáng)勁增長態(tài)勢。商務(wù)部《中國數(shù)字貿(mào)易發(fā)展報告（2024年）》顯示，2023年，我國網(wǎng)文出海市場規(guī)模突破40億元，海外訪問用戶約2.3億，自主研發(fā)游戲海外銷售收入163.66億美元，國產(chǎn)數(shù)字游戲《黑神話：悟空》海外峰值在線人數(shù)高達(dá)240萬。數(shù)字文化外貿(mào)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)、文化事業(yè)和出版行業(yè)的重要組成部分，同樣面臨數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國際稅收征管問題，并呈現(xiàn)自身特有的困境。

數(shù)字出版物出口退稅率低于紙質(zhì)版

數(shù)字出版是利用數(shù)字技術(shù)進(jìn)行內(nèi)容編輯加工，并通過網(wǎng)絡(luò)傳播的新型出版方式。數(shù)字出版的產(chǎn)品形態(tài)包括電子圖書、數(shù)字報紙、數(shù)字期刊、網(wǎng)絡(luò)原創(chuàng)文學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教育出版物、網(wǎng)絡(luò)地圖、數(shù)字音樂、網(wǎng)絡(luò)動漫、網(wǎng)絡(luò)游戲、數(shù)據(jù)庫出版物、手機(jī)出版物等。

目前數(shù)字出版業(yè)及外貿(mào)的特殊稅收規(guī)定并不多，主要有電子出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策、銷售或者進(jìn)口電子出版物執(zhí)行9%的增值稅稅率，動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，對增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。數(shù)字出版企業(yè)一般適用25%的企業(yè)所得稅稅率，符合條件的數(shù)字出版企業(yè)可以享受國家高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

目前我國紙質(zhì)書批發(fā)和零售環(huán)節(jié)免征增值稅，然而電子書籍沒有享受該項優(yōu)惠政策，仍然執(zhí)行9%的增值稅稅率，也沒有財政補(bǔ)貼等其他支持發(fā)展的財政措施。在出口環(huán)節(jié)，紙質(zhì)書籍、報紙享受9%全額退稅，音像制品、電子出版物（光盤載體）可享受9%或6%的退稅率，而數(shù)字出版物通常被認(rèn)定為“文化服務(wù)”，須按6%繳納增值稅且無法退稅。

現(xiàn)行增值稅政策及配套文件未對數(shù)字文化產(chǎn)品作出明確定義，數(shù)字出版物的服務(wù)和貨物屬性不夠清晰。例如，2023年，某音樂娛樂集團(tuán)出口數(shù)字音樂專輯時，存儲于實體U盤的數(shù)字專輯被認(rèn)定為“具有存儲設(shè)備屬性的音像制品”，適用13%退稅率，而同一內(nèi)容以流媒體形式出口則被歸為“數(shù)字服務(wù)”，適用6%退稅率。

數(shù)字文化產(chǎn)品與服務(wù)缺乏物理存在，各國對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致收入來源地爭議。例如，某公司開發(fā)的一款游戲在歐洲市場遭遇雙重征稅，根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，在中國端被認(rèn)定為“非完全境外消費”，須按“文化服務(wù)”繳納6%增值稅，在法國端依據(jù)歐盟《數(shù)字服務(wù)稅指令》（2021/514），須補(bǔ)繳20%的數(shù)字服務(wù)稅，綜合稅負(fù)率達(dá)26%，較純實體商品出口高18個百分點。

主要經(jīng)濟(jì)體加速調(diào)整稅收政策體系

隨著數(shù)字技術(shù)對文化生產(chǎn)方式的顛覆性變革，全球主要經(jīng)濟(jì)體自2020年起加速數(shù)字出版行業(yè)稅收政策體系適應(yīng)性調(diào)整。

歐盟的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化實踐。作為數(shù)字文化稅收改革的先行者，歐盟通過三項關(guān)鍵舉措構(gòu)建統(tǒng)一市場：其一，于2021年出臺《數(shù)字單一市場法案》，率先建立涵蓋電子書、流媒體、在線教育等9類數(shù)字文化產(chǎn)品的稅收代碼體系，平均退稅率達(dá)15.8%；其二，實施“目的地征稅”原則，通過消費地稅率自動匹配消除跨境重復(fù)征稅；其三，建立多語種數(shù)字文化產(chǎn)品備案庫，實現(xiàn)成員國間稅收規(guī)則互認(rèn)。歐盟委員會的監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，改革后，區(qū)域內(nèi)中小企業(yè)數(shù)字文化出口合規(guī)成本下降38%，歐盟內(nèi)部數(shù)字文化貿(mào)易額年增長率提升至19%。

日本的分層激勵機(jī)制創(chuàng)新。2023年日本在《內(nèi)容產(chǎn)業(yè)振興法》中創(chuàng)新性地引入“文化價值評估矩陣”，將退稅率與內(nèi)容的文化附加值直接掛鉤，設(shè)立由學(xué)者、行業(yè)代表組成的第三方評估委員會，從歷史傳承、藝術(shù)創(chuàng)新、國際影響力等維度對文化產(chǎn)品進(jìn)行百分制評分：A級（＞80分）產(chǎn)品在基礎(chǔ)退稅率10%上額外獲得5%激勵，B級（60分—80分）獲得3%激勵，C級（＜60分）維持基準(zhǔn)稅率。實施首年，具有京都傳統(tǒng)工藝元素的數(shù)字內(nèi)容出口額增長27%，其中獲得A級認(rèn)證的《浮世繪數(shù)字圖鑒》退稅率達(dá)15%，帶動企業(yè)文化挖掘投入增加41%。

韓國的技術(shù)融合型治理。韓國的核心經(jīng)驗在于稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的深度融合。其數(shù)字文化出口支持體系呈現(xiàn)兩大特征：一是技術(shù)附加退稅，對采用區(qū)塊鏈確權(quán)、人工智能內(nèi)容審核等技術(shù)的產(chǎn)品增加3個百分點的退稅獎勵；二是通過2020年《數(shù)字新政稅收綱要》，實現(xiàn)電子書與紙質(zhì)出版物稅收待遇完全等同，并將海關(guān)編碼擴(kuò)展至12位，以精準(zhǔn)識別數(shù)字文化形態(tài)。例如，電子書出口時自動匹配對應(yīng)的編碼，觸發(fā)13.5%退稅率及技術(shù)獎勵。這套機(jī)制使韓國2022年數(shù)字出版物出口額增長41%，其中區(qū)塊鏈認(rèn)證產(chǎn)品占比達(dá)67%。

制定更為明確的“文化出?！睉?zhàn)略

為支持?jǐn)?shù)字文化發(fā)展，鼓勵文化出口，建議我國進(jìn)一步加大政策激勵力度，以促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

適應(yīng)出版數(shù)字化趨勢，建議規(guī)定電子書與紙質(zhì)書一樣，在國內(nèi)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)也免征增值稅。考慮到數(shù)字出版業(yè)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)出版業(yè)的技術(shù)開發(fā)成本，可以適當(dāng)提高電子出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退的比例，鼓勵數(shù)字出版的技術(shù)開發(fā)和投資。同時，調(diào)整優(yōu)化數(shù)字出版業(yè)出口退稅稅率，對數(shù)字文化產(chǎn)品出口（無實體載體）實施6%退稅率，建立與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織規(guī)則接軌的動態(tài)稅率調(diào)整機(jī)制。

明確和優(yōu)化數(shù)字出版物稅目。增值稅法雖然對銷售服務(wù)進(jìn)行了規(guī)定，但未明確數(shù)字出版物屬于銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)。建議在增值稅政策中增設(shè)專門條款，明確界定數(shù)字文化產(chǎn)品的定義屬性，并根據(jù)不同數(shù)字出版物的特點和政策考量，增設(shè)相應(yīng)的子稅目，如電子書、有聲書、網(wǎng)絡(luò)教育出版物、數(shù)據(jù)庫出版物等，以適應(yīng)數(shù)字出版的發(fā)展。

對出口至其他國家的數(shù)字內(nèi)容，自動適用進(jìn)口國稅率標(biāo)準(zhǔn)，并建立與進(jìn)口國家稅務(wù)部門的實時數(shù)據(jù)交換機(jī)制。構(gòu)建多邊框架，推動國家間簽署《數(shù)字文化產(chǎn)品稅收互認(rèn)附加議定書》，重點解決數(shù)字產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)互認(rèn)、稅收管轄權(quán)沖突協(xié)調(diào)規(guī)則、跨境電子發(fā)票互認(rèn)機(jī)制等問題。

（作者單位：國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局）