黃立新 朱懿

“十四五”時(shí)期是我國(guó)全面建成小康社會(huì)、實(shí)現(xiàn)第一個(gè)百年奮斗目標(biāo)之后，乘勢(shì)而上開(kāi)啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程、向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的第一個(gè)五年。稅收作為國(guó)家治理的重要組成部分，不僅在宏觀調(diào)控、資源配置與收入分配中發(fā)揮重要作用，更嵌入經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與中國(guó)式現(xiàn)代化的進(jìn)程中。筆者認(rèn)為，這一時(shí)期我國(guó)稅收制度改革呈現(xiàn)出明顯的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)同性特征，在稅制結(jié)構(gòu)、法治化、數(shù)字化、國(guó)際稅收治理等維度實(shí)現(xiàn)了較大的實(shí)踐突破與理論創(chuàng)新。

稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化：追求公平與效率相統(tǒng)一

直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化調(diào)整。基于現(xiàn)代最優(yōu)稅收理論，稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)需在效率與公平之間尋求平衡。直接稅比重的適度提升通常被視為增強(qiáng)稅收累進(jìn)性、改善居民收入分配格局的有效路徑。稅收數(shù)據(jù)顯示，“十四五”期間我國(guó)直接稅比重超過(guò)40%，較“十三五”末提高了1個(gè)百分點(diǎn)，這一結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了稅收制度內(nèi)在的再分配功能強(qiáng)化。從理論層面看，直接稅比重的上升既是稅收治理能力建設(shè)的結(jié)果，也是稅制整體累進(jìn)性增強(qiáng)的體現(xiàn)。在保持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定的前提下，直接稅比重上升反映了我國(guó)在稅制改革中追求更高水平的公平與效率相統(tǒng)一的目標(biāo)。

個(gè)人所得稅改革是健全直接稅體系的重要一環(huán)。“十四五”期間，我國(guó)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的實(shí)施規(guī)模與效益顯著擴(kuò)大，2025年個(gè)稅匯算數(shù)據(jù)顯示，享受該項(xiàng)政策的納稅人數(shù)量達(dá)1.19億，與2020年初次匯算相比增長(zhǎng)了55%，年度減稅規(guī)模從2020年的1160億元增至近3000億元。稅務(wù)總局近年來(lái)的個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，個(gè)稅款大部分由中高收入群體貢獻(xiàn)，綜合所得年收入低于12萬(wàn)元的群體，在經(jīng)過(guò)匯算后實(shí)際繳納額接近于零，不僅有效降低了低收入群體的實(shí)際稅負(fù)，也提升了公眾對(duì)稅制的認(rèn)同感和稅法遵從度。這種差異化負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了“量能課稅”原則，彰顯出個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)縱向公平方面的功能。

結(jié)構(gòu)性減稅精準(zhǔn)支持重點(diǎn)領(lǐng)域發(fā)展。“十四五”期間實(shí)施的減稅降費(fèi)政策兼具規(guī)模性與結(jié)構(gòu)性，減稅降費(fèi)從“人找政策”的需求管理工具轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢哒胰恕钡墓┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革工具，通過(guò)降低制度性交易成本持續(xù)激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體活力，并形成具有中國(guó)特色的有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整的減稅理論框架。針對(duì)小微企業(yè)、科技創(chuàng)新、綠色低碳等重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┎町惢撸瑥?qiáng)調(diào)減稅政策的精準(zhǔn)性，以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控與微觀激勵(lì)的有機(jī)結(jié)合。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“十四五”期間，全國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)預(yù)計(jì)達(dá)到10.5萬(wàn)億元。在微觀層面，顯著改善了企業(yè)現(xiàn)金流和創(chuàng)新能力；在中觀層面，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)與新質(zhì)生產(chǎn)力培育；在宏觀層面，有效紓解了需求收縮、供給沖擊和預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力。

深入推進(jìn)依法治稅：立法進(jìn)度加快、執(zhí)法更加規(guī)范

稅收法定原則進(jìn)一步落實(shí)。“十四五”期間，我國(guó)稅收法治化水平顯著提升，城市維護(hù)建設(shè)稅法、契稅法等實(shí)施，印花稅法完成立法并實(shí)施，增值稅法頒布，稅收征管法亦啟動(dòng)修訂工作，稅收法律體系日趨完善，18個(gè)稅種中已有14個(gè)完成立法，稅收法定原則得到進(jìn)一步落實(shí)。

稅務(wù)執(zhí)法新體系得以建立。“十四五”期間，稅務(wù)部門(mén)一方面積極推行“首違不罰”；另一方面加大對(duì)稅收違法行為的查處力度，依法查處違法納稅人6.21萬(wàn)戶(hù)，挽回各類(lèi)稅款損失5710億元。稅務(wù)執(zhí)法體系實(shí)現(xiàn)了從“經(jīng)驗(yàn)型執(zhí)法”向“規(guī)范型執(zhí)法”的系統(tǒng)性轉(zhuǎn)變，逐步建立起以“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法必追究、全過(guò)程強(qiáng)智控”為核心特征的稅務(wù)執(zhí)法新體系，融合了風(fēng)險(xiǎn)管理、信用治理與智能監(jiān)管三個(gè)維度，執(zhí)法過(guò)程中寬嚴(yán)相濟(jì)、法理融合，體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收治理中效率、公平與可控性的統(tǒng)一，有效提升了稅務(wù)人執(zhí)法公信力和納稅人稅法遵從度。

稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型：納稅效率跨越式提升、稅收治理效能系統(tǒng)性增強(qiáng)

稅收征管實(shí)現(xiàn)從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變。以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅務(wù)大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力，稅務(wù)部門(mén)構(gòu)建了具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，推動(dòng)稅收征管從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。通過(guò)全面數(shù)字化賦能，稅務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)了辦稅流程的集約化重構(gòu)與材料要求的精簡(jiǎn)優(yōu)化，涉稅業(yè)務(wù)線(xiàn)上辦理比例顯著提升，稅收治理效能得到系統(tǒng)性增強(qiáng)。根據(jù)2024年世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)估調(diào)查結(jié)果，我國(guó)納稅效率大幅提升，納稅時(shí)間大幅壓縮，納稅指標(biāo)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力持續(xù)增強(qiáng)。這一成績(jī)也與“十四五”規(guī)劃綱要中關(guān)于“加快數(shù)字化發(fā)展”“建設(shè)數(shù)字中國(guó)”的戰(zhàn)略部署高度契合。

涉稅數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)從管理客體向關(guān)鍵生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)變。“十四五”期間，我國(guó)逐步確立了“以數(shù)治稅”的新型治理模式。稅務(wù)部門(mén)構(gòu)建了覆蓋數(shù)億經(jīng)營(yíng)主體的超大規(guī)模并持續(xù)增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)資源體系，為經(jīng)濟(jì)形勢(shì)研判和宏觀政策制定提供了堅(jiān)實(shí)支撐。這一階段，涉稅數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了從管理客體向關(guān)鍵生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)變，其價(jià)值在多維度治理場(chǎng)景中日益凸顯。例如，稅務(wù)大數(shù)據(jù)應(yīng)用已深度融合于宏觀經(jīng)濟(jì)分析、區(qū)域戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)化等重大領(lǐng)域，拓展了稅收治理的理論外延與功能內(nèi)涵。

國(guó)際稅收治理能力提升：履行國(guó)際共識(shí)、貢獻(xiàn)中國(guó)智慧

深度參與全球稅收治理。“十四五”期間，面對(duì)全球稅收治理體系深刻變革，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)積極融入并引領(lǐng)國(guó)際稅收規(guī)則重塑，全面服務(wù)國(guó)家高水平制度型開(kāi)放。一是通過(guò)深化“一帶一路”稅收征管合作、主動(dòng)參與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織包容性框架下的國(guó)際稅收改革方案，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，展現(xiàn)出負(fù)責(zé)任大國(guó)在全球稅收協(xié)調(diào)中的擔(dān)當(dāng)。二是通過(guò)打造并推廣“稅路通”跨境稅收服務(wù)品牌，系統(tǒng)集成知識(shí)產(chǎn)品與服務(wù)機(jī)制，為跨境投資者提供稅收確定性，顯著降低國(guó)際投資的稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)構(gòu)建更加公平、包容的全球稅收秩序。三是通過(guò)拓展稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)、優(yōu)化相互協(xié)商程序，持續(xù)完善國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制，有力維護(hù)納稅人合法權(quán)益，提升開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的制度競(jìng)爭(zhēng)力。

為全球稅收治理貢獻(xiàn)更多中國(guó)智慧。我國(guó)在全球稅收治理中強(qiáng)調(diào)稅收主權(quán)與國(guó)際合作的協(xié)調(diào)，以及發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家利益的平衡。在應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅、提升稅收透明度等關(guān)鍵議題上，我國(guó)不僅切實(shí)履行國(guó)際共識(shí)，也提出創(chuàng)新性解決方案，為推動(dòng)全球稅收治理向更公平、高效和包容的方向發(fā)展貢獻(xiàn)了更多中國(guó)智慧。

當(dāng)前，“十四五”規(guī)劃進(jìn)入收官階段，稅收制度、稅收征管與國(guó)際稅收合作的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性持續(xù)增強(qiáng)。展望“十五五”，應(yīng)鞏固拓展已有改革成果，進(jìn)一步發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，高質(zhì)量推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）