朱倬顯 唐佳璇 周雯璐

近日，歐盟委員會發(fā)布《2025年度稅收報(bào)告》，全面審視了歐盟成員國在復(fù)雜宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與長期結(jié)構(gòu)性挑戰(zhàn)下的稅收政策現(xiàn)狀與改革進(jìn)展。報(bào)告指出，在通脹高企、地緣政治緊張及人口老齡化加速等多重壓力下，歐盟應(yīng)致力于構(gòu)建更具韌性、公平且面向未來的稅收體系，以支撐經(jīng)濟(jì)增長、社會凝聚力和綠色轉(zhuǎn)型。

圖為歐盟總部所在地布魯塞爾城市一角

稅收體系面臨調(diào)整壓力

報(bào)告稱，盡管今年歐盟通脹有所緩和（預(yù)計(jì)2025年通脹率降至2.3%，2026年降至1.9%），但經(jīng)濟(jì)增長乏力（2025年預(yù)計(jì)同比增長1.1%，2026年1.5%），且財(cái)政狀況承壓，預(yù)計(jì)2026年歐盟整體政府赤字率將達(dá)到3.4%（2024年是3.2%，2025年預(yù)計(jì)3.3%），公共債務(wù)率攀升至84.5%。

更為嚴(yán)峻的是面臨的長期結(jié)構(gòu)性挑戰(zhàn)，尤其是人口老齡化將導(dǎo)致公共養(yǎng)老金支出持續(xù)攀升，顯著壓縮歐盟國防、競爭力投資、住房等其他關(guān)鍵領(lǐng)域的財(cái)政空間。

目前，人口老齡化正導(dǎo)致歐盟國家勞動力不斷減少。預(yù)計(jì)到2050年，拉脫維亞、立陶宛、保加利亞、羅馬尼亞和波蘭的就業(yè)人數(shù)將下降超過20%，這對歐盟成員國構(gòu)成巨大挑戰(zhàn)。報(bào)告強(qiáng)調(diào)，將部分稅負(fù)從勞動性所得轉(zhuǎn)向更可持續(xù)、更有利于增長的稅基（如環(huán)境稅、財(cái)產(chǎn)稅）至關(guān)重要。

為應(yīng)對勞動力規(guī)模萎縮，成員國正在提高法定退休年齡，但僅有奧地利、比利時(shí)、愛沙尼亞、馬耳他、波蘭、斯洛文尼亞、西班牙、瑞典等少數(shù)成員國為延遲退休者提供社保費(fèi)減免、工資免稅、提高個(gè)稅免稅額等明確的稅費(fèi)優(yōu)惠。

各稅種表現(xiàn)不一

報(bào)告指出，2023年，歐盟稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例降至39%，為2011年以來最低點(diǎn)。雖然名義稅收收入增長4.7%至6.712萬億歐元，但名義國內(nèi)生產(chǎn)總值增速更快（6.5%），導(dǎo)致名義稅負(fù)下降。其中，法國（43.8%）、丹麥（43.4%）、奧地利（43.1%）稅負(fù)最高，愛爾蘭（21.9%）、羅馬尼亞（26.5%）、馬耳他（26.6%）稅負(fù)最低。過去10年，塞浦路斯、盧森堡稅負(fù)上升超5個(gè)百分點(diǎn)，愛爾蘭、馬耳他、匈牙利、比利時(shí)稅負(fù)則顯著下降。

報(bào)告按稅種分析了2020年以來歐盟各成員國的稅收表現(xiàn)：一是個(gè)人所得稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值以及總稅收收入的比例均略有下降。人口老齡化、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及環(huán)境的變化削弱了該稅種創(chuàng)收和再分配功能。許多歐盟成員國著力減輕低收入者和副業(yè)收入者的稅負(fù)，以提高勞動力市場的參與度。二是企業(yè)所得稅增長速度加快，接近歷史最高水平。新冠疫情后，歐盟成員國的企業(yè)所得稅稅率持續(xù)下降，但企業(yè)所得稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例不降反升，其主要原因在于稅基的擴(kuò)大和企業(yè)利潤的增加。三是環(huán)境稅在歐盟成員國的稅收結(jié)構(gòu)中所占比例有所下降。原因包括稅基減少，例如從化石燃料轉(zhuǎn)向可再生能源、電氣化、提高能源效率或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，以及歐盟成員國政府采取臨時(shí)減免措施以減輕能源危機(jī)中國內(nèi)家庭能源支出成本。四是財(cái)產(chǎn)稅在歐盟成員國稅收結(jié)構(gòu)中的比重也呈下降趨勢。2023年，歐盟成員國的財(cái)產(chǎn)稅占稅收總收入的比例為4.7%，比2013年下降了0.8個(gè)百分點(diǎn)。

協(xié)調(diào)合作與發(fā)展并進(jìn)

報(bào)告同時(shí)梳理了歐盟層面推動的關(guān)鍵事項(xiàng)的最新進(jìn)展，包括三個(gè)立法提案《歐洲企業(yè)所得稅框架》《中小企業(yè)總部稅收體系》和《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指令》，以及兩個(gè)倡議《跨境投資超額減免預(yù)提所得稅指令》和《數(shù)字時(shí)代增值稅計(jì)劃》。

報(bào)告指出，《歐洲企業(yè)所得稅框架》應(yīng)用經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織“支柱二”規(guī)則（確保跨國集團(tuán)全球最低企業(yè)所得稅稅率不低于15%）的經(jīng)驗(yàn)至關(guān)重要，計(jì)劃將2028年設(shè)定為征收最低企業(yè)所得稅的啟動年份。《中小企業(yè)總部稅收體系》中的稅收主權(quán)、行政復(fù)雜性的風(fēng)險(xiǎn)等問題仍未解決，大多數(shù)成員國認(rèn)為，該提案未能給后續(xù)的技術(shù)談判提供恰當(dāng)依據(jù)。大多數(shù)成員國則擔(dān)憂在履行《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指令》時(shí)，將在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域失去談判的靈活性，此外該指令在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域可能造成雙重標(biāo)準(zhǔn)。

《跨境投資超額減免預(yù)提所得稅指令》通過引入“簽發(fā)統(tǒng)一的稅收居民數(shù)字證明”“明確源泉減免制度和快速退稅制度”以及“認(rèn)證金融中介機(jī)構(gòu)”三項(xiàng)具體措施，以簡化稅收減免程序和保障稅收減免制度合理運(yùn)行。《數(shù)字時(shí)代增值稅計(jì)劃》已于今年3月11日實(shí)施，該計(jì)劃預(yù)測，電子發(fā)票的實(shí)施將在未來10年內(nèi)每年減少高達(dá)111億歐元的增值稅欺詐，同時(shí)企業(yè)在同一時(shí)期每年可節(jié)省41.5億歐元的合規(guī)成本。

報(bào)告對歐盟成員國稅收改革進(jìn)行了詳細(xì)闡述，在所有466項(xiàng)稅收改革措施中，141項(xiàng)與個(gè)人所得稅有關(guān)，72項(xiàng)與企業(yè)所得稅和其他公司稅有關(guān)；219項(xiàng)措施預(yù)計(jì)會導(dǎo)致總收入下降，165項(xiàng)措施預(yù)計(jì)會導(dǎo)致總收入增加，36項(xiàng)措施將產(chǎn)生中性財(cái)政影響，其余措施的財(cái)政影響尚不明確。報(bào)告同時(shí)指出，有56%的改革措施旨在提高各成員國的競爭力和經(jīng)濟(jì)繁榮，但在打擊稅收違法、逃避稅和欺詐方面的改革寥寥無幾。

合規(guī)挑戰(zhàn)與數(shù)字化革新

稅收合規(guī)與欺詐防控是報(bào)告的核心關(guān)注點(diǎn)之一。報(bào)告首次系統(tǒng)地分析研究了增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主要稅種的稅收差距（潛在稅收與實(shí)際稅收之差）。

其中，增值稅稅收差距研究顯示，葡萄牙和匈牙利的增值稅合規(guī)差距（稅收差距包括合規(guī)差距和政策差距，以合規(guī)差距為主，通常以合規(guī)差距代表稅收差距）最小，分別為1.3%和2%。排名靠后的國家則包括羅馬尼亞（30.6%）、馬耳他（25.9%）和斯洛伐克（14.6%）。報(bào)告稱，緩解增值稅合規(guī)差距主要依靠“電子報(bào)告義務(wù)”（針對稅務(wù)相關(guān)文件、電子發(fā)票數(shù)據(jù)等的報(bào)送）、“在線收銀系統(tǒng)”（記錄銷售交易并傳輸給稅務(wù)部門）和“反向征稅機(jī)制”（申報(bào)納稅義務(wù)從賣方轉(zhuǎn)移至買方）三種方式。

報(bào)告指出，歐盟正在探索估算企業(yè)所得稅合規(guī)差距的方法，即通過使用歐盟統(tǒng)計(jì)局的“詳盡表格法”計(jì)算成員國的企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)，涵蓋所有生產(chǎn)活動（包括非法和非正式業(yè)務(wù)），以此確保這些數(shù)據(jù)在各國之間具有較高的可比性。

確保公平與可持續(xù)性

報(bào)告首次設(shè)立專門章節(jié)討論稅收累進(jìn)性及對高凈值個(gè)人的征稅挑戰(zhàn)。

報(bào)告指出，歐盟的大多數(shù)稅收制度都具有累進(jìn)性，其中以個(gè)人所得稅最為明顯。目前，多個(gè)稅種可對財(cái)富征稅（例如資本利得或財(cái)產(chǎn)稅），但仍有很大一部分財(cái)富可能未被征稅或征稅不足。報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，多數(shù)歐盟國家個(gè)人所得稅最高檔稅率近10年普遍下降（歐盟平均從42.9%降至39.9%）。與此同時(shí)，個(gè)人財(cái)富累計(jì)呈增長態(tài)勢且更集中。1995年—2023年，占總?cè)丝?0%的歐盟底層人群平均個(gè)人財(cái)富增長了76%，占總?cè)丝?0%的中產(chǎn)階級人群平均個(gè)人財(cái)富增長了98%，占總?cè)丝?0%的高凈值人群平均個(gè)人財(cái)富增長了115%。然而，高凈值個(gè)人應(yīng)稅收入很大一部分沒有繳稅，破壞了稅收制度的公平性，降低了累進(jìn)稅的有效性。

報(bào)告同時(shí)指出，歐盟部分成員國已經(jīng)減免了全部或大部分與資本利得相關(guān)的稅收，但這一優(yōu)惠待遇是否真能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長還有待驗(yàn)證。與此同時(shí)，報(bào)告也強(qiáng)調(diào)，部分歐盟成員國還在征收遺產(chǎn)稅、贈與稅、退籍稅和其他非經(jīng)常性財(cái)產(chǎn)稅。雖然非經(jīng)常性財(cái)產(chǎn)稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的份額非常有限，但遺產(chǎn)稅和贈與稅已被證明具有重大的調(diào)節(jié)作用，有助于緩解代際不平等。

報(bào)告最后指出，歐盟成員國應(yīng)通過《稅收行政合作指令》（DAC），利用自動交換信息（AEOI）和應(yīng)要求交換信息（EOIR）等機(jī)制，使稅務(wù)部門能夠獲得足夠的信息，從而對潛在的避稅作出研判。