何振華 陳思遠(yuǎn) 謝芙蓉

近日，二十國集團(tuán)（G20）在輪值主席國南非約翰內(nèi)斯堡舉行領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)。會(huì)前，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了《經(jīng)合組織秘書長向二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人提交的稅收?qǐng)?bào)告》，系統(tǒng)梳理了過去一年國際稅收合作在“雙支柱”方案實(shí)施、應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目推進(jìn)、稅收透明度提升等關(guān)鍵領(lǐng)域的最新進(jìn)展。

近日，二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)在南非約翰內(nèi)斯堡舉行，這是二十國集團(tuán)首次在非洲舉行峰會(huì)。

“雙支柱”方案已在多國實(shí)施

全球最低稅（支柱二）作為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的核心舉措，已于2025年在多國進(jìn)入實(shí)施階段。截至2025年8月18日的數(shù)據(jù)顯示，已有超過65個(gè)轄區(qū)實(shí)施或采取了具體立法步驟，推進(jìn)全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則或合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）；已有42個(gè)轄區(qū)的收入納入規(guī)則（IIR），43個(gè)轄區(qū)的合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅獲得了“合格”認(rèn)定。這一進(jìn)展標(biāo)志著全球最低稅的技術(shù)框架和合規(guī)路徑已基本清晰，為跨國企業(yè)提供了可預(yù)期的規(guī)則環(huán)境。

隨著全球最低稅（支柱二）立法的推進(jìn)，其在技術(shù)實(shí)施上的復(fù)雜性和對(duì)征管協(xié)作的需求日益凸顯。2025年的工作重點(diǎn)集中在簡化規(guī)則、減輕遵從負(fù)擔(dān)和加強(qiáng)各國稅務(wù)部門合作上：一是開發(fā)和完善一系列安全港規(guī)定，以減少跨國企業(yè)集團(tuán)在計(jì)算有效稅率和合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅時(shí)的合規(guī)復(fù)雜性。二是開展關(guān)于征管合作的“阿姆斯特丹對(duì)話”，旨在促進(jìn)各國稅務(wù)部門就全球最低稅的征管實(shí)踐、審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架進(jìn)行交流，探索通用工具與方法，以提升全球征管效率與一致性。三是簽署信息交換多邊協(xié)議。截至報(bào)告發(fā)布之日，已有21個(gè)轄區(qū)簽署了《全球反稅基侵蝕信息交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，預(yù)計(jì)隨后將有更多轄區(qū)加入。該協(xié)議允許跨國企業(yè)集團(tuán)向其最終母公司所在轄區(qū)集中提交全球反稅基侵蝕信息報(bào)告，然后由該轄區(qū)自動(dòng)交換至其他相關(guān)轄區(qū)，極大簡化了企業(yè)的報(bào)告義務(wù)。

BEPS項(xiàng)目取得顯著進(jìn)展

過去一年來，應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施取得了進(jìn)展：在行動(dòng)計(jì)劃5（有害稅收實(shí)踐）方面，截至報(bào)告發(fā)布之日，有害稅收實(shí)踐論壇已審查332項(xiàng)稅收優(yōu)惠制度，其中絕大多數(shù)已被修訂或廢止。值得注意的是，11個(gè)零稅或名義稅轄區(qū)（指在法律或形式上被認(rèn)定為稅收管轄權(quán)歸屬的地區(qū)，但納稅人可能并不在此地開展實(shí)質(zhì)經(jīng)營，通常稅率極低、稅制極為寬松）已連續(xù)第五年接受審查并引入實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)要求。在行動(dòng)計(jì)劃6（稅收協(xié)定濫用）方面，截至報(bào)告發(fā)布之日，《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》已覆蓋105個(gè)轄區(qū)，其中89個(gè)已完成國內(nèi)批準(zhǔn)程序，約2000份雙邊稅收協(xié)定被納入公約覆蓋范圍，其中超過1500份協(xié)定已完成實(shí)質(zhì)性修訂，超過95%的稅收協(xié)定已合規(guī)或正在履行合規(guī)進(jìn)程中。在行動(dòng)計(jì)劃13（國別報(bào)告）方面，超過120個(gè)轄區(qū)已建立國內(nèi)立法框架，覆蓋了絕大多數(shù)年?duì)I業(yè)收入超過7.5億歐元的跨國企業(yè)集團(tuán)。全球范圍內(nèi)已建立超過4600個(gè)雙邊自動(dòng)交換關(guān)系，82個(gè)轄區(qū)已具備接收國別報(bào)告的全部基礎(chǔ)設(shè)施與能力。在行動(dòng)計(jì)劃14（相互協(xié)商程序）方面，截至報(bào)告發(fā)布之日，82個(gè)轄區(qū)已完成兩輪同行評(píng)審，已有500余份協(xié)定納入了有效的相互協(xié)商程序條款，大多數(shù)案件的平均處理周期已控制在24個(gè)月以內(nèi)。

2025年10月，應(yīng)南非請(qǐng)求，經(jīng)合組織發(fā)布了《應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移倡議十年：提交給二十國集團(tuán)財(cái)長與央行行長的包容性框架進(jìn)展評(píng)估報(bào)告》。這份報(bào)告首次系統(tǒng)評(píng)估了應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果，指出多項(xiàng)指標(biāo)顯示應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)已產(chǎn)生積極影響，表現(xiàn)在利潤與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更趨匹配，商業(yè)實(shí)質(zhì)因素在利潤分配中的決定性作用增強(qiáng)，且企業(yè)所得稅稅率競爭趨于穩(wěn)定，扭轉(zhuǎn)了此前長達(dá)20年的逐底競爭趨勢(shì)。此外，占全球?qū)ν庵苯油顿Y98%的轄區(qū)已實(shí)施國別報(bào)告，占全球92%國內(nèi)生產(chǎn)總值的轄區(qū)正在交換稅收裁定信息。相互協(xié)商程序使用范圍的穩(wěn)步擴(kuò)大和效率提高，加強(qiáng)了跨境稅收爭議解決的可預(yù)期性。

盡管全球最低稅作為國際稅收改革的基石被寄予厚望，但在落地過程中遇到了顯著的地緣政治阻力。美國政府認(rèn)為，要求美國跨國企業(yè)同時(shí)遵守經(jīng)合組織的全球最低稅規(guī)則和美國國內(nèi)的最低稅規(guī)則，將造成不必要的重復(fù)征稅和合規(guī)負(fù)擔(dān)。對(duì)此，美國政府采取強(qiáng)硬立場，要求經(jīng)合組織對(duì)現(xiàn)有規(guī)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修訂，以使其跨國企業(yè)能夠獲得關(guān)鍵條款的豁免。6月28日，七國集團(tuán)發(fā)表聲明，提議建立一種“并行”方案，來系統(tǒng)性回應(yīng)和紓解美國提出的具體關(guān)切。

透明度標(biāo)準(zhǔn)已全面落地

擁有172個(gè)成員轄區(qū)的全球稅收透明度和信息交換全球論壇，是推動(dòng)透明度標(biāo)準(zhǔn)落地的核心機(jī)構(gòu)。其工作進(jìn)展主要體現(xiàn)在兩大維度：一是應(yīng)要求交換信息（EOIR）與金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換（CRS）成效卓著。89%接受評(píng)審的轄區(qū)在應(yīng)要求交換信息標(biāo)準(zhǔn)下，獲“合規(guī)”或“基本合規(guī)”評(píng)級(jí)，112個(gè)轄區(qū)已開始進(jìn)行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換。二是加密資產(chǎn)報(bào)告框架快速推進(jìn)。71個(gè)轄區(qū)已承諾在2027年或2028年實(shí)施加密資產(chǎn)報(bào)告框架，其中53個(gè)轄區(qū)簽署了加密資產(chǎn)報(bào)告框架多邊主管當(dāng)局協(xié)議。2025年，全球論壇為來自177個(gè)轄區(qū)的超7900名官員提供各類推動(dòng)透明度標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)。

全球論壇的“非洲倡議”展現(xiàn)了區(qū)域稅收合作的力量。今年7月1日—2日，在塞舌爾舉行的第17屆非洲倡議會(huì)議上發(fā)布了《2025年非洲稅收透明度報(bào)告》。報(bào)告顯示，非洲目前已建立超過3300個(gè)雙邊交換關(guān)系，其中6個(gè)轄區(qū)已開展自動(dòng)信息交換，另有12個(gè)轄區(qū)承諾在2026年前啟動(dòng)，5個(gè)轄區(qū)承諾在2027年或2028年前實(shí)施加密資產(chǎn)報(bào)告框架。

此外，今年10月，經(jīng)合組織應(yīng)二十國集團(tuán)要求，推出了《用于稅務(wù)目的的不動(dòng)產(chǎn)可獲取信息自動(dòng)交換框架》及配套的《不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)有信息交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。該框架將依托現(xiàn)有的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換通用傳輸系統(tǒng)，遏制利用跨境不動(dòng)產(chǎn)隱匿資產(chǎn)和所得的行為。

推進(jìn)發(fā)展中國家能力建設(shè)

經(jīng)合組織及其合作伙伴通過多維度項(xiàng)目支持發(fā)展中國家的稅收能力建設(shè)。僅2025年，已有超過40個(gè)發(fā)展中國家受益于雙邊支持項(xiàng)目，全球超過1萬名稅務(wù)官員參與了多邊和區(qū)域培訓(xùn)。

2025年是“無國界稅務(wù)稽查員”項(xiàng)目建立10周年。成立10年來，該項(xiàng)目戰(zhàn)略重點(diǎn)已從單純?cè)黾硬檠a(bǔ)收入，擴(kuò)展到戰(zhàn)略性能力建設(shè)、更深層次的同行知識(shí)交流和強(qiáng)化伙伴關(guān)系，以支持長期的財(cái)政可持續(xù)性。該項(xiàng)目已累計(jì)幫助發(fā)展中國家查補(bǔ)稅款超過20億美元。國際貨幣基金組織、經(jīng)合組織、聯(lián)合國和世界銀行共同成立的稅收合作平臺(tái)發(fā)布報(bào)告，呼吁國際社會(huì)落實(shí)《塞維利亞承諾》，加大力度支持發(fā)展中國家的稅收能力建設(shè)。目前已有30個(gè)發(fā)展中國家（其中19個(gè)為非經(jīng)合組織/二十國集團(tuán)成員）可獲取國別報(bào)告，增強(qiáng)了其應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的能力。此外，“無國界稅務(wù)稽查員”還將特定項(xiàng)目或活動(dòng)的收入、支出、利潤及相關(guān)的稅收待遇，從企業(yè)的其他經(jīng)營部分中隔離出來，進(jìn)行獨(dú)立核算、評(píng)估和征稅，為發(fā)展中國家制定應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)挑戰(zhàn)的行業(yè)專項(xiàng)工具包。針對(duì)發(fā)展中國家最為關(guān)心的分銷活動(dòng)定價(jià)簡化問題，經(jīng)合組織與非洲稅收征管論壇合作，在今年10月舉辦了專門針對(duì)非洲國家的研討會(huì)，推廣定價(jià)工具的實(shí)際應(yīng)用。

推動(dòng)對(duì)“稅收與發(fā)展”相關(guān)議題的討論

隨著應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)入常態(tài)化實(shí)施階段，包容性框架開始將目光投向更宏觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)議題，積極回應(yīng)“稅收與發(fā)展”的深層關(guān)系。今年4月，包容性框架啟動(dòng)“稅收政策、不平等與增長”議題。該工作將推動(dòng)對(duì)稅收與收入不平等、稅收與經(jīng)濟(jì)增長，以及稅收、收入不平等與經(jīng)濟(jì)增長的綜合關(guān)系進(jìn)行深入分析，同時(shí)針對(duì)通過證據(jù)評(píng)審及與各國磋商確定的重點(diǎn)議題開展專項(xiàng)分析工作。針對(duì)遠(yuǎn)程辦公和數(shù)字游民興起帶來的挑戰(zhàn)，經(jīng)合組織啟動(dòng)了關(guān)于個(gè)人全球流動(dòng)性的研究。該項(xiàng)工作旨在梳理相關(guān)問題，確保稅收規(guī)則不會(huì)阻礙這些變化帶來的機(jī)遇（例如企業(yè)吸引人才以推動(dòng)增長的機(jī)會(huì)），并評(píng)估其可能對(duì)稅基造成的風(fēng)險(xiǎn)。該工作還會(huì)研究完善相關(guān)稅務(wù)管理和合規(guī)義務(wù)的途徑，以提高確定性并減輕納稅人負(fù)擔(dān)。