許耀東 朱恭平

近期，筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，有的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計抵減政策時，對制造業(yè)銷售額口徑理解不到位，導(dǎo)致計算比重不準(zhǔn)確，從而不符合增值稅加計抵減條件；有的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售原材料、半成品待加工后回購的特殊業(yè)務(wù)，直接按全部進(jìn)項稅額計算增值稅加計抵減額，導(dǎo)致申報錯誤。筆者提醒，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)依據(jù)《工業(yè)和信息化部辦公廳 財政部辦公廳 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于2025年度享受增值稅加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項的通知》（工信廳聯(lián)財函〔2025〕217號）等文件規(guī)定，準(zhǔn)確計算制造業(yè)銷售額比重、特殊業(yè)務(wù)的增值稅加計抵減額。

制造業(yè)銷售額占比計算

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)欲享受增值稅加計抵減政策，除須在2025年內(nèi)具備高新技術(shù)資格，且在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作網(wǎng)上填報的“所屬行業(yè)”屬于《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業(yè)”門類（C門類）外，其從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重須滿足要求。

具體來說，工信廳聯(lián)財函〔2025〕217號文件第二條第（一）項規(guī)定，進(jìn)入2025年度享受增值稅加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單（以下簡稱2025年度名單）的企業(yè)，自2024年1月1日至12月31日期間，從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重50%（不含）以上，全部銷售額及制造業(yè)產(chǎn)品銷售額均不含增值稅。

那么，銷售額具體包括什么？應(yīng)該怎樣確定？《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第二條第（一）項明確，《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條關(guān)于加計抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)委托外部加工的情況比較常見。企業(yè)如收回委托外部加工的貨物，需要根據(jù)具體情形確認(rèn)相關(guān)銷售額。工信廳聯(lián)財函〔2025〕217號文件第二條第（二）項明確，委托外部進(jìn)行生產(chǎn)加工的，相關(guān)銷售額不計入制造業(yè)產(chǎn)品銷售額。受托企業(yè)在滿足本通知相關(guān)規(guī)定的情況下，加工費(fèi)可計入從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)銷售額。

舉例來說，甲公司注冊登記在A省轄市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，屬于增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為醫(yī)療器械研發(fā)、生產(chǎn)與銷售；甲公司進(jìn)入2025年度名單。2024年，甲公司自行納稅申報自產(chǎn)貨物銷售額3000萬元，委托關(guān)聯(lián)方乙公司（增值稅一般納稅人）加工貨物收回后直接對外銷售額1000萬元，合計銷售額4000萬元。那么，2024年1月1日至12月31日期間，甲公司從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重為3000÷4000×100%＝75%，大于50%，符合先進(jìn)制造業(yè)銷售額比重要求。

特殊業(yè)務(wù)模式的進(jìn)項稅額計算

實(shí)務(wù)中，有的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可能將原材料、半成品銷售給另一企業(yè)加工，待另一企業(yè)將原材料、半成品加工為半成品或者產(chǎn)成品后再回購。針對這種特殊業(yè)務(wù)模式，工信廳聯(lián)財函〔2025〕217號文件第七條進(jìn)一步明確，享受政策的企業(yè)將原材料、半成品銷售給另一企業(yè)加工為半成品或者產(chǎn)成品后進(jìn)行回購的，應(yīng)當(dāng)僅就半成品或者產(chǎn)成品加工費(fèi)部分的進(jìn)項稅額計提加計抵減額。

例如，2025年11月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丙公司簽訂合同，主要內(nèi)容包括：1.甲公司將100臺醫(yī)療器械半成品出售給丙公司，不含稅價款為800萬元，對應(yīng)銷項稅額為104萬元；2.丙公司將該批半成品加工成產(chǎn)成品。驗收合格后，甲公司以不含稅價款1100萬元收購該批產(chǎn)成品，對應(yīng)進(jìn)項稅額為143萬元。上述合同均履行完畢。

甲公司將醫(yī)療器械半成品銷售給丙公司加工為產(chǎn)成品后進(jìn)行回購，根據(jù)工信廳聯(lián)財函〔2025〕217號文件，應(yīng)當(dāng)僅就產(chǎn)成品加工費(fèi)部分的進(jìn)項稅額計提加計抵減額。甲公司這筆業(yè)務(wù)相應(yīng)的產(chǎn)成品加工費(fèi)為1100－800＝300（萬元），對應(yīng)的進(jìn)項稅額為300×13%＝39（萬元），計提加計抵減額39×5%＝1.95（萬元）；其銷售的100臺醫(yī)療器械半成品所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能計提加計抵減額。

筆者提醒，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)欲合規(guī)享受增值稅加計抵減政策，應(yīng)按稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)確計算制造業(yè)銷售額及其比重，分類記錄各項銷售額；針對銷售原材料、半成品待加工后回購等特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)及時保存相關(guān)交易合同，按加工費(fèi)部分準(zhǔn)確計算可加計抵減的進(jìn)項稅額，并認(rèn)真做好專項臺賬記錄，以便準(zhǔn)確計算可加計抵減額。

（作者單位：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市廣陵區(qū)稅務(wù)局、京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)事務(wù)所）