鄭瑞娟 牛蕓 袁瑋 本報記者 燕爍爍

149.95萬輛

今年上半年，安徽汽車產(chǎn)量達(dá)到149.95萬輛，其中新能源汽車產(chǎn)量73.09萬輛，均位居全國第一。同期，安徽省出口汽車（含底盤）46.1萬輛，出口量保持全國第一。

汽車產(chǎn)業(yè)是安徽省的“首位產(chǎn)業(yè)”。近年來，安徽省汽車產(chǎn)業(yè)在高質(zhì)量發(fā)展之路上不斷“換擋提速”，一路“疾馳”。目前，安徽集聚了7家整車企業(yè)，引育規(guī)上限上零部件企業(yè)3000余家、后市場企業(yè)1700余家。今年上半年，安徽汽車產(chǎn)量達(dá)到149.95萬輛，其中新能源汽車產(chǎn)量73.09萬輛，均位居全國第一。同期，安徽省出口汽車（含底盤）46.1萬輛，出口量保持全國第一。

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局立足汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展定位，聚焦產(chǎn)業(yè)鏈長、涉及稅費政策多、實操細(xì)節(jié)相對復(fù)雜等特點，通過推出政策指引、強化政策輔導(dǎo)等方式促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)鏈稅務(wù)生態(tài)健康，引導(dǎo)汽車企業(yè)合規(guī)經(jīng)營。安徽省稅務(wù)局在日常工作中發(fā)現(xiàn)，部分汽車企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除、增值稅加計抵減和出口退稅政策適用方面存在問題，需要引起企業(yè)足夠重視。

研發(fā)強“底盤”：享受優(yōu)惠，準(zhǔn)確歸集驗校每筆研發(fā)費用

汽車行業(yè)更新迭代速度快，常規(guī)性技術(shù)升級與實質(zhì)性創(chuàng)新突破之間的界限容易模糊，而這恰恰是企業(yè)合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的關(guān)鍵之一。

奇瑞汽車股份有限公司（以下簡稱奇瑞汽車）是一家集汽車研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的汽車制造業(yè)企業(yè)。目前，奇瑞汽車產(chǎn)品出口至全球120個國家和地區(qū)，連續(xù)22年位居中國品牌乘用車出口第一。奇瑞汽車堅持“技術(shù)立企”，推出了全球首創(chuàng)輕量化純電動技術(shù)平臺，新能源“短流程鋁框架技術(shù)”榮獲了中國汽車工業(yè)科技進(jìn)步獎一等獎。近3年，奇瑞汽車年均研發(fā)投入約70億元。

對于研發(fā)項目多、研發(fā)投入大的奇瑞汽車而言，如何準(zhǔn)確界定研發(fā)活動、如何合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，成為奇瑞汽車的重要稅務(wù)合規(guī)課題。為了精準(zhǔn)歸集研發(fā)費用，奇瑞汽車上線了“奇瑞全稅種管理平臺項目”，集一鍵申報、法規(guī)政策、風(fēng)險管理于一體，打通了業(yè)、財、稅數(shù)據(jù)通道，構(gòu)建起系統(tǒng)化、可視化的稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)研發(fā)費用數(shù)據(jù)的實時流轉(zhuǎn)與多維度校驗，確保研發(fā)投入與合規(guī)要求相匹配。

蕪湖經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局稅源管理一科干部疏丹結(jié)合實務(wù)分析，汽車行業(yè)更新迭代速度快，常規(guī)性技術(shù)升級與實質(zhì)性創(chuàng)新突破之間的界限容易模糊，而這恰恰是企業(yè)合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的關(guān)鍵之一。對此，她建議汽車企業(yè)根據(jù)項目的創(chuàng)新性、系統(tǒng)性和不確定性特性，準(zhǔn)確判斷項目是否屬于研發(fā)活動，避免引發(fā)錯誤享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。

“不同類型的研發(fā)項目，在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠方面存在區(qū)別。”疏丹介紹，汽車企業(yè)研發(fā)項目數(shù)量多，可能同時存在自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)。因此，汽車企業(yè)需要先確定研發(fā)項目類型，再按規(guī)定歸集研發(fā)費用。

疏丹說，企業(yè)如果發(fā)生委托研發(fā)、合作研發(fā)，相應(yīng)的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記，未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除政策。在合作研發(fā)中，雙方須就各自承擔(dān)的費用分項目核算，按規(guī)定范圍分別計算加計扣除金額。同時，合作研發(fā)形成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。

需要提醒的是，如果集團企業(yè)在內(nèi)部開展集中研發(fā)，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別進(jìn)行加計扣除，并注意做好關(guān)聯(lián)申報工作。

安徽省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處干部高大勇建議汽車企業(yè)，參考國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，把握研發(fā)費用加計扣除歸集口徑，設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，合理進(jìn)行費用化或資本化處理，準(zhǔn)確區(qū)分、記錄研發(fā)活動人員參與某一研發(fā)項目的工時及材料領(lǐng)用情況，留存好研究開發(fā)項目計劃書、決議文件、研發(fā)人員名單等相關(guān)資料，確保合規(guī)、充分地將政策紅利轉(zhuǎn)化為企業(yè)創(chuàng)新動力。

協(xié)同明“架構(gòu)”：加計抵減，注意厘清企業(yè)間的隸屬關(guān)系

根據(jù)規(guī)定，總分支機構(gòu)間、同一控制下的企業(yè)間發(fā)生應(yīng)稅交易，取得的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。部分汽車零部件制造企業(yè)因政策理解不到位，錯誤適用增值稅加計抵減政策。

得益于安徽省“整車+零部件+汽車后市場”的產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展路徑，如今，“不出安徽，獨立造出一臺新能源整車”成為現(xiàn)實。截至2024年，安徽省汽車零部件企業(yè)超2700戶，占全省汽車產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)總數(shù)的60%，涵蓋動力電池、電機電控、智能網(wǎng)聯(lián)、輕量化材料、銷售維保、回收利用等全產(chǎn)業(yè)鏈。

根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號），自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。其中，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人?！豆I(yè)和信息化部辦公廳 財政部辦公廳 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于2025年度享受增值稅加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項的通知》（工信廳聯(lián)財函〔2025〕217號）進(jìn)一步明確，總分支機構(gòu)間、同一控制下的企業(yè)間發(fā)生應(yīng)稅交易，取得的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

安徽稅務(wù)部門在征管中發(fā)現(xiàn)，部分汽車零部件制造企業(yè)因政策理解不到位，錯誤適用增值稅加計抵減政策。H公司就曾遇到過這樣的問題。H公司主要從事車用空調(diào)壓縮機電磁離合器的生產(chǎn)、銷售和出口，已成功認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。H公司認(rèn)為，其符合適用增值稅加計抵減政策的條件。主管稅務(wù)機關(guān)通過相關(guān)數(shù)據(jù)信息比對發(fā)現(xiàn)，H公司的供應(yīng)商之一J公司，為H公司的子公司。

蚌埠高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局稅政科科長張孝虎結(jié)合H公司情況分析，雖然H公司符合適用增值稅加計抵減政策的條件，但是J公司為H公司子公司，受H公司控制，二者之間關(guān)聯(lián)交易對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額，不得適用增值稅加計抵減政策。經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)的輔導(dǎo)，H公司對增值稅加計抵減政策的適用條件有了更為清晰準(zhǔn)確的了解，并根據(jù)政策要求進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)處理。

張孝虎提醒，汽車零部件制造工藝流程相對復(fù)雜，原料種類多，供應(yīng)商也多。以H公司為例，其既有前置產(chǎn)品的購進(jìn)，自身生產(chǎn)的離合器也會向下游汽車配件企業(yè)銷售，供應(yīng)商數(shù)量和客戶數(shù)量較多。此類企業(yè)在適用增值稅加計抵減政策時，需要厘清上下游企業(yè)關(guān)系，提高關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理合規(guī)性，避免出現(xiàn)錯誤適用增值稅加計抵減政策的問題。

出海拓市場：申請退稅，滿足“外購視同自產(chǎn)”要求

企業(yè)外購的差速器屬于客車的核心傳動部件，隨整車配套出口且專用于售后維修，滿足“外購視同自產(chǎn)”的要求，可以申請增值稅退稅。

在中國，每出口4輛汽車，就有1輛“安徽造”。2024年安徽省整車出口95.4萬輛，首次躍居全國第一，汽車產(chǎn)業(yè)海外市場覆蓋195個國家和地區(qū)。今年6月中旬，120臺安凱新能源客車從合肥發(fā)車，批量出口到吉爾吉斯斯坦，刷新了當(dāng)?shù)刈畲箅妱庸挥唵渭o(jì)錄。今年1月—7月，安凱汽車股份有限公司（以下簡稱安凱汽車）出口銷售額11.24億元，同比增長156.62%。據(jù)統(tǒng)計，近3年，安凱汽車收到的出口退稅額年均增速超137%。

“退稅資金迅速回流，為我們研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新市場提供了重要資金來源。”安凱汽車財務(wù)負(fù)責(zé)人劉恩秀說，他們在適用出口退稅政策的過程中，也曾遇到困擾。最終在稅務(wù)機關(guān)的幫助下，厘清了政策細(xì)節(jié)，合規(guī)獲得了出口退稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，對外提供加工、修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。而非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物適用增值稅免稅政策，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。這意味著，像安凱汽車這類整車制造出口企業(yè)，需要精準(zhǔn)拆解每個零部件并確定其屬性，再計算退稅金額。

“對于我們來說，外購配件的屬性認(rèn)定較為困難?！眲⒍餍闩e例說，受訂單量等因素影響，安凱汽車部分車型的差速器部件采用外購形式，隨自產(chǎn)整車配套出口，差速器部件成本較高，占整車成本的5%左右。對于外購差速器部件是否屬于“外購視同自產(chǎn)”，企業(yè)財稅團隊把握不準(zhǔn)，便咨詢了主管稅務(wù)機關(guān)。

對此，合肥市包河區(qū)稅務(wù)局稅源管理三股干部謝梅分析，根據(jù)財稅〔2012〕39號文件附件4，與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，如果用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件，或者經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。結(jié)合安凱汽車的實際情況來看，其外購的差速器屬于客車的核心傳動部件，隨整車配套出口且專用于售后維修，滿足“外購視同自產(chǎn)”的要求，企業(yè)可以申請增值稅退稅。

謝梅同時提醒，生產(chǎn)型新能源車出口企業(yè)要根據(jù)自身實際經(jīng)營情況，準(zhǔn)確將自產(chǎn)貨物和非自產(chǎn)貨物進(jìn)行區(qū)分。非自產(chǎn)貨物如果符合視同自產(chǎn)條件，在辦理出口退稅申報前，建議企業(yè)提前咨詢主管稅務(wù)機關(guān)，避免因申報錯誤導(dǎo)致影響政策享受。申報完成后，企業(yè)應(yīng)及時向國際營銷部門和國際綜合管理部門收集出口單證，確保單證齊全且邏輯相符，并制作出口退稅備案單證目錄留存?zhèn)洳椤?/p>