葛玉御

《納稅繳費信用管理辦法》的實施，有助于夯實稅費服務、執(zhí)法和監(jiān)管基礎，是深入實施數(shù)字化轉型條件下的稅費征管“強基工程”的重要舉措。

《納稅信用管理辦法》升級為《納稅繳費信用管理辦法》（以下簡稱《辦法》），為經營主體的稅費合規(guī)提供了新遵循，將持續(xù)推動完善“稅費皆重、稅費一體、稅費協(xié)同”工作格局。

《辦法》的主要亮點

拓展信用評價范圍。落實“稅費皆重”理念，將全國統(tǒng)一征收的、具備條件的社保費和非稅收入事項納入信用評價，結合經營主體評價年度內按期申報和繳費情況，綜合評價納稅繳費信用級別，更加全面地反映經營主體的信用情況。在評價范圍上，不僅包括各類企業(yè)，還允許個體工商戶等主體自愿申請納入，實現(xiàn)對從事生產經營活動的納稅人繳費人的廣泛覆蓋。

優(yōu)化信用評價規(guī)則。比如，考慮到社保費繳納存在地域差異，社保費合規(guī)也非“一日之功”，《辦法》尊重客觀實際，優(yōu)化起評分規(guī)則，明確“經營主體經常性指標和非經常性指標信息齊全的，從100分起評；非經常性指標缺失，經常性指標中納稅繳費信息齊全的，從93分起評，不齊全的，從90分起評”，給應當為職工申報繳納社會保險費的經營主體預留了容錯空間。再如，將未按規(guī)定期限申報等指標的扣分頻次由“按稅種按次計算”調整為“按月計算”，避免單一指標對整體評價結果影響過大。又如，優(yōu)化不能評為A級的情形規(guī)定，明確因存在未抵減完的增值稅留抵稅額、享受增值稅加計抵減政策等情況，連續(xù)3個月或累計6個月增值稅應納稅額為0，不影響經營主體評為A級。隨著增值稅抵扣鏈條不斷完善，經營主體因留抵稅額未抵減完或享受加計抵減導致連續(xù)幾個月應納稅額為0屬于正常情況，這樣的規(guī)定有助于保護誠信經營主體。

完善信用修復標準。為促進經營主體稅費合規(guī)，《辦法》進一步完善納稅繳費信用修復標準。一是加大輕微失信行為修復力度。企業(yè)發(fā)現(xiàn)失信行為后只要立行立改、及時糾正，就有機會修復全部扣分；同時，適當提高原有修復標準的加分比例，以鼓勵企業(yè)盡早糾正。二是建立欠稅指標漸次修復機制。根據(jù)補繳稅費款占比和補繳及時性，綜合計算修復加分，鼓勵企業(yè)積極補繳稅費。三是新增“整體守信修復”情形。對已糾正失信行為、履行法律責任，且自評價年度內最后一次評價指標扣分發(fā)生后連續(xù)6個月以上無新增失信行為記錄的，以每滿1個月無新增失信行為記錄恢復1分的方式修復分值（最高不超過11分），解決部分評價指標扣分后無法修復的問題，鼓勵企業(yè)盡可能減少失信行為。四是細化直接判為D級的指標修復條件。根據(jù)偷稅金額、罰款倍數(shù)、罰款金額、補繳時間等要素，將信用修復“等待”時長分為3個月、6個月和12個月3檔，提升信用修復精細化水平，體現(xiàn)了過罰相當?shù)脑瓌t。對符合條件的經營主體，允許其通過主動糾正失信行為、作出信用承諾等方式修復信用，這也與國辦新發(fā)布的《關于進一步完善信用修復制度的實施方案》相呼應，共同促進經營主體守信合規(guī)。

《辦法》的積極意義

促進經營主體稅費合規(guī)。前段時間，國家稅務總局發(fā)布《涉稅專業(yè)服務管理辦法（試行）》，對第三方涉稅服務行業(yè)的業(yè)務內容作了清晰界定，一個重要變化是將“稅收籌劃”調整為“稅務合規(guī)計劃”，這意味著涉稅專業(yè)服務機構要從過去側重幫助經營主體節(jié)稅轉變?yōu)樽龊枚悇蘸弦?guī)引導與服務。那么，如何評價經營主體稅務合規(guī)就顯得尤為重要，《辦法》通過科學合理的信用評價，幫助企業(yè)檢視自身稅費行為，提升稅費合規(guī)水平。

助力實施數(shù)字化轉型條件下的稅費征管“強基工程”。在“稅費皆重、稅費一體、稅費協(xié)同”工作格局下，稅費信用評價結果將成為加強日常稅費管理、深化分級分類風險管理的一個重要依據(jù)。《辦法》的實施，將有助于進一步夯實稅費服務、執(zhí)法和監(jiān)管基礎，是深入實施數(shù)字化轉型條件下的稅費征管“強基工程”的重要舉措。

助推社會信用體系建設。納稅繳費信用是社會信用體系的重要組成部分，其評價結果將在投融資、供應鏈等領域產生外部效應，對經營主體的市場行為發(fā)揮著“牽一發(fā)而動全身”的作用。《辦法》的實施，有助于構建“一處失信、處處受限”的信用懲戒格局，促進納稅人繳費人誠信自律，提升稅法遵從度，從而推進社會信用體系建設。

推動《辦法》落地見效

加強宣傳引導，形成共識。考慮到少數(shù)經營主體可能對社保費等納入評價范圍不理解的情況，應加強政策宣講，創(chuàng)新宣傳方式，使經營主體更新認知、理解規(guī)則、形成共識。

經營主體要對標對表，提升稅費合規(guī)水平。對于已被評為A級或B級的納稅人來說，應特別關注社保費和非稅收入評價指標，做好合規(guī)管理；對于輕微失信或直接判D級的失信主體來說，應積極主動按照《辦法》相關規(guī)定完成信用修復，卸下?lián)樱匦鲁霭l(fā)。

從實際出發(fā)，剛柔并濟執(zhí)行和落實《辦法》。統(tǒng)籌考慮經濟發(fā)展、充分就業(yè)、營商環(huán)境優(yōu)化等因素，執(zhí)行和落實《辦法》不能簡單粗暴，像“首違不罰”的規(guī)定不應當影響信用評價，既有力度又有溫度。

（作者系上海國家會計學院教研部副教授、應用經濟系主任，第七批全國稅務領軍人才學員）